近日，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于證券行業(yè)準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅〔2009〕33號），對證券行業(yè)準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除政策作出了規(guī)范。
證券行業(yè)如何提取風險準備金
我國財務(wù)會計制度規(guī)定，基于資產(chǎn)的真實性和謹慎性原則考慮，為保證企業(yè)因市場變化、科技進步、或經(jīng)營管理不善等原因?qū)е沦Y產(chǎn)實際價值的變動能夠真實地得以反映，要求企業(yè)合理地預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，提取準備金。根據(jù)證券行業(yè)的特點，允許扣除的項目限于風險準備。風險準備，指特定企業(yè)為了防范可能存在的風險，依法提取的一定數(shù)量的資金，來彌補風險真正發(fā)生時所造成的損失。如《證券法》就規(guī)定，證券交易所應(yīng)當從其收取的交易費用和會員費、席位費中提取一定比例的金額設(shè)立風險基金；證券登記結(jié)算機構(gòu)應(yīng)當設(shè)立證券結(jié)算風險基金，用于墊付或者彌補因違約交收、技術(shù)故障、操作失誤、不可抗力造成的證券登記結(jié)算機構(gòu)的損失。《期貨交易管理條例》也規(guī)定，期貨交易所、期貨公司、非期貨公司結(jié)算會員應(yīng)當按照國務(wù)院期貨監(jiān)督管理機構(gòu)、財政部門的規(guī)定提取、管理和使用風險準備金，不得挪用。
證券行業(yè)準備金稅前扣除得明確
財稅〔2009〕33號文件對證券行業(yè)準備金扣除進行了分類列舉。
證券類準備金的扣除規(guī)定。具體包括：
一、證券交易所風險基金。上海、深圳證券交易所依據(jù)《證券交易所風險基金管理暫行辦法》（證監(jiān)發(fā)〔2000〕22號）的有關(guān)規(guī)定，按證券交易所交易收取經(jīng)手費的20%、會員年費的10%提取的證券交易所風險基金，在各基金凈資產(chǎn)不超過10億元的額度內(nèi)，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。
二、證券結(jié)算風險基金。中國證券登記結(jié)算公司所屬上海分公司、深圳分公司依據(jù)《證券結(jié)算風險基金管理辦法》（證監(jiān)發(fā)〔2006〕65號）的有關(guān)規(guī)定，按證券登記結(jié)算公司業(yè)務(wù)收入的20%提取的證券結(jié)算風險基金，在各基金凈資產(chǎn)不超過30億元的額度內(nèi)，準予在稅前扣除。證券公司依據(jù)證監(jiān)發(fā)〔2006〕65號文件規(guī)定，作為結(jié)算會員按人民幣普通股和基金成交金額的十萬分之三、國債現(xiàn)貨成交金額的十萬分之一、1天期國債回購成交額的千萬分之五、2天期國債回購成交額的千萬分之十、3天期國債回購成交額的千萬分之十五、4天期國債回購成交額的千萬分之二十、7天期國債回購成交額的千萬分之五十、14天期國債回購成交額的十萬分之一、28天期國債回購成交額的十萬分之二、91天期國債回購成交額的十萬分之六、182天期國債回購成交額的十萬分之十二逐日交納的證券結(jié)算風險基金，準予在稅前扣除。
三、證券投資者保護基金。上海、深圳證券交易所依據(jù)《證券投資者保護基金管理辦法》（證監(jiān)會令第27號）的有關(guān)規(guī)定，在風險基金分別達到規(guī)定的上限后，按交易經(jīng)手費的20%繳納的證券投資者保護基金，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除；證券公司按其營業(yè)收入0.5%~5%繳納的證券投資者保護基金，準予在稅前扣除。
期貨類準備金扣除規(guī)定。具體包括：
一、期貨交易所風險準備金。上海期貨交易所、大連商品交易所、鄭州商品交易所和中國金融期貨交易所依據(jù)《期貨交易管理條例》（國務(wù)院令第489號）、《期貨交易所管理辦法》（證監(jiān)會令第42號）和《商品期貨交易財務(wù)管理暫行規(guī)定》（財商字〔1997〕44號）的有關(guān)規(guī)定，分別按向會員收取手續(xù)費收入的20%計提的風險準備金，在風險準備金余額達到有關(guān)規(guī)定的額度內(nèi)，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。
二、期貨公司風險準備金。期貨公司依據(jù)《期貨公司管理辦法》（證監(jiān)會令第43號）和財商字〔1997〕44號文件的有關(guān)規(guī)定，從其收取的交易手續(xù)費收入減去應(yīng)付期貨交易所手續(xù)費后的凈收入的5%提取的期貨公司風險準備金，準予在稅前扣除。
三、期貨投資者保障基金。上海期貨交易所、大連商品交易所、鄭州商品交易所和中國金融期貨交易所依據(jù)《期貨投資者保障基金管理暫行辦法》（證監(jiān)會令第38號）的有關(guān)規(guī)定，按其向期貨公司會員收取的交易手續(xù)費的3%繳納的期貨投資者保障基金，在基金總額達到有關(guān)規(guī)定的額度內(nèi)，準予在稅前扣除。期貨公司依據(jù)證監(jiān)會令第38號文件的有關(guān)規(guī)定，從其收取的交易手續(xù)費中按照代理交易額的千萬分之五至千萬分之十的比例繳納的期貨投資者保障基金，在基金總額達到有關(guān)規(guī)定的額度內(nèi)，準予在稅前扣除。
準備金發(fā)生清算、退還要補繳所得稅
財稅〔2009〕33號文件第三條規(guī)定，證券行業(yè)準備金如發(fā)生清算、退還，應(yīng)按規(guī)定補繳企業(yè)所得稅。
以證券交易所風險基金為例，如某證券交易所2008年12月31日風險基金凈資產(chǎn)余額為7億元，2009年1月~12月收取交易經(jīng)手費10億元，收取會員年費5億元。該證券交易所2009年度按規(guī)定可以提取證券交易所風險基金＝10×20%＋5×10%＝2.5（億元），風險基金凈資產(chǎn)余額為9.5億元。如果2009年度還存在對違規(guī)會員的罰款、罰息收入1億元，那么風險基金2009年末凈資產(chǎn)余額就達到了10.5億元。根據(jù)證監(jiān)發(fā)〔2000〕22號文件第四條規(guī)定，每一個財政年度終了，該基金凈資產(chǎn)達到或超過10億元后，下一年度不再根據(jù)證監(jiān)發(fā)〔2000〕22號文件第三條第（一）項“按證券交易所收取交易經(jīng)手費的20%提取，作為風險基金單獨列賬”、第（二）項“按證券交易所收取席位年費的10%提取，作為風險基金單獨列賬提取資金”提取資金。證監(jiān)發(fā)〔2000〕22號文件第十四條還規(guī)定，經(jīng)證監(jiān)會批準，該基金作相應(yīng)變更、清算時，由證監(jiān)會會同財政部另行決定該基金剩余資產(chǎn)中應(yīng)當上交財政和退還有關(guān)出資人的比例和數(shù)額。2009年12月31日，該風險基金就要對多計提的0.5億元作清算處理，如果證監(jiān)會會同財政部決定將0.2億元上交財政、0.3億元退還出資人，那么該證券交易所就應(yīng)當按規(guī)定補征企業(yè)所得稅＝0.3×25%＝0.075（億元）。
來源：財務(wù)顧問網(wǎng) |
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