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    （作者：王仲禮）

　　內(nèi)部處置資產(chǎn)的稅務(wù)處理： 企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。①將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；②改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；③改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)）；④將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；⑤上述兩種或兩種以上情形的混合；⑥其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

　　上述屬于可以不確認(rèn)收入的內(nèi)部資產(chǎn)處置，均屬于資產(chǎn)在納稅人內(nèi)部的移送使用，因而在實(shí)質(zhì)上和形式上均不改變資產(chǎn)的所有權(quán)屬。對(duì)于此類(lèi)情況，根據(jù)本文件的規(guī)定，可以在內(nèi)部移動(dòng)使用時(shí)暫不確認(rèn)應(yīng)稅收入，而在資產(chǎn)最終對(duì)外處置時(shí)才確認(rèn)其中所包含的全部增值的實(shí)現(xiàn)。相應(yīng)地，根據(jù)既避免重復(fù)征稅，又防止漏稅的所得稅基本原則，規(guī)定了“相關(guān)資產(chǎn)的歷史成本延續(xù)計(jì)算”的原則，即這些資產(chǎn)最終對(duì)外處置時(shí)，可稅前扣除的資產(chǎn)價(jià)值仍然是當(dāng)初的歷史成本而不是內(nèi)部處置時(shí)的公允價(jià)值。

　　對(duì)于外資企業(yè)，該項(xiàng)規(guī)定與《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)內(nèi)部處置資產(chǎn)有關(guān)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2005]970號(hào)）規(guī)定基本一致。

　　對(duì)于內(nèi)資企業(yè)，該項(xiàng)規(guī)定則是一個(gè)跨越，按照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)具體問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字[1996]79號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎(jiǎng)勵(lì)等方面時(shí)，應(yīng)視同對(duì)外銷(xiāo)售處理。新法下對(duì)于未發(fā)生資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的“在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)”，不再需要按視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入。

　　資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外的處理：隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)超越了國(guó)家范圍，企業(yè)處置資產(chǎn)，不發(fā)生所有權(quán)的變化，還包括企業(yè)向境外轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，如企業(yè)將施工機(jī)械轉(zhuǎn)移至境外施工場(chǎng)所等。將企業(yè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外排除在828號(hào)文規(guī)定的“內(nèi)部處置資產(chǎn)”之外，稅務(wù)總局主要考慮是盡管企業(yè)所得稅法對(duì)居民企業(yè)的境外所得有征稅權(quán)，但在稅收管轄權(quán)的跨境行駛上，還是存在障礙。如果稅務(wù)總局允許企業(yè)將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外從而脫離監(jiān)管區(qū)域不進(jìn)行替代管理而直接納入不征稅范疇實(shí)在是不明確之舉。那么是否認(rèn)為企業(yè)將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外就要確認(rèn)為需要視同銷(xiāo)售呢？從828文來(lái)看，沒(méi)有理由支持這種觀點(diǎn)是，在需要確認(rèn)為視同銷(xiāo)售的情況，仍強(qiáng)調(diào)“所有權(quán)轉(zhuǎn)移”，對(duì)于未發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移的資產(chǎn)處置行為所得稅處理，期待總局的后續(xù)文件加以明確。