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    （作者：王仲禮）

　　1、銷售商品收入：《國(guó)家稅務(wù)總局  關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）規(guī)定：企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。（1）企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：①商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；②企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制；③收入的金額能夠可靠地計(jì)量；④已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。（2）符合上款收入確認(rèn)條件，采取下列商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間：①銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。②銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。③銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。④銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。（3）采用售后回購(gòu)方式銷售商品的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。（4）銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。（5）企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。

　　企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。

　　  根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》第四條，銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：①企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；②企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；③收入的金額能夠可靠地計(jì)量；④相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；⑤相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。

　　由于稅法與會(huì)計(jì)存在的目的不同，在收入確認(rèn)方面也有所差別：①會(huì)計(jì)上將“商品所有權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移”作為銷售商品收入實(shí)現(xiàn)的重要條件。根據(jù)《〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)———收入〉應(yīng)用指南》，與商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，是指商品可能發(fā)生減值或毀損等形成的損失，而這些風(fēng)險(xiǎn)本質(zhì)上屬于企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)由企業(yè)獲得的利潤(rùn)來彌補(bǔ)，不能由國(guó)家來承擔(dān)，否則會(huì)造成稅收的不公平，因?yàn)槊總�(gè)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)大小是不一樣的。因此，稅法對(duì)收入的確認(rèn)就不能以“風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移”為必要條件。②會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入的第二個(gè)條件是“不再保留繼續(xù)管理權(quán)”。也就是說，對(duì)實(shí)際上繼續(xù)控制的商品，其銷售收入不能確認(rèn)，但從稅法角度來說，誰控制商品并不重要，只要商品所有權(quán)發(fā)生了變化，就應(yīng)該確認(rèn)為收入，所以這一條件也不適用于所得稅法確認(rèn)收入。③“相關(guān)收入和成本能夠可靠地計(jì)量”也是會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入的一個(gè)必要條件，符合會(huì)計(jì)的穩(wěn)健性原則，稅法上對(duì)此的要求是收入和成本要合理，出于反避稅的目的，稅務(wù)機(jī)關(guān)如果認(rèn)為收入和成本不合理，有權(quán)采取合理的方法進(jìn)行調(diào)整。

　　特殊事項(xiàng)的確認(rèn)：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換、償債，以及將貨物用于捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤(rùn)分配，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物，按上述規(guī)定確認(rèn)收入。