企業(yè)合規(guī)發(fā)放的工資薪金不僅可以直接在企業(yè)所得稅稅前扣除，還將決定工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費等費用的扣除限額，是企業(yè)所得稅匯算清繳中值得關(guān)注的重點事項。那么，對工資薪金進行合規(guī)稅務(wù)處理，實操層面應(yīng)該關(guān)注哪些要點呢？
易錯點一：支付對象不是企業(yè)員工
根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。
從政策具體規(guī)定上看，工資薪酬的支付對象，必須是“在本企業(yè)任職或者受雇的員工”，主要包括在企業(yè)任職或受雇的正式員工，企業(yè)雇傭的季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘人員，以及由企業(yè)直接向個人支付費用的勞務(wù)派遣人員。目前，稅收法律法規(guī)中并未強調(diào)企業(yè)必須與這些人員簽訂勞動合同。企業(yè)在判斷工資薪金的支付對象是否合規(guī)時，可以重點關(guān)注以下事項：對方是否在企業(yè)任職，是否與企業(yè)存在雇傭與被雇傭關(guān)系，在企業(yè)是否有“職位”或“崗位”，是否執(zhí)行單位統(tǒng)一的考勤、考核制度，是否服從單位的規(guī)章制度管理等。
舉例來說，A公司2020年共有員工300人。其中，總經(jīng)理、副總經(jīng)理和財務(wù)總監(jiān)共計3人，統(tǒng)一由其集團母公司直接委派，并下發(fā)任職書，這3人與母公司直接簽訂勞動合同，但一直在A公司任職，由A公司發(fā)放工資，且由A公司負責其工作安排及業(yè)績考核。此外，10人為勞務(wù)派遣公司派遣人員，其工資由A公司直接發(fā)放；3人為實習人員；2人為保潔工，屬于臨時工；其余人員均為與A公司簽訂了勞動合同的正式員工。2020年，A公司請母公司業(yè)務(wù)骨干，在業(yè)余時間為其員工進行為期一年的業(yè)務(wù)培訓，由A公司負責與這些業(yè)務(wù)骨干個人簽訂勞務(wù)合同，并支付培訓費。
對A公司來說，母公司的業(yè)務(wù)骨干不在A公司任職和受雇，屬于外部單位人員，向其支付的培訓費應(yīng)做勞務(wù)費處理，不得計入工資薪金總額；總經(jīng)理、副總經(jīng)理和財務(wù)總監(jiān)3人因為實際在A公司任職，符合稅法規(guī)定的“在本企業(yè)任職”條件，A公司支付的報酬，屬于支付的工資薪金，可以稅前扣除；其余人員則屬于在A公司任職或受雇的員工，A公司所支付的工資都屬于企業(yè)工資薪金，可以稅前扣除。
易錯點二：稅前扣除范圍不夠規(guī)范
工資薪金的發(fā)放形式不僅包括現(xiàn)金，而且包括非現(xiàn)金形式。
非現(xiàn)金形式的勞動報酬在實際工作中較少發(fā)生，但如果企業(yè)向員工發(fā)放了實物類的勞動報酬，也應(yīng)屬于工資薪金。比如，很多企業(yè)會以實物形式，向員工發(fā)放生產(chǎn)獎、質(zhì)量獎等各類獎勵。要折算成一定的價值，并入工資薪金總額，進行稅前扣除。
值得注意的是，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號，以下簡稱“3號文件”）的規(guī)定，企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，應(yīng)已依法履行了個人所得稅代扣代繳義務(wù)。換句話說，企業(yè)需要依法代扣代繳個人所得稅，向員工發(fā)放工資薪金才能稅前扣除。實務(wù)中，一些企業(yè)會固定每月發(fā)放通訊補貼，在會計核算時并沒有將其記入“工資薪金”，而是記入“通訊費”科目中，但在企業(yè)所得稅匯算清繳時，又直接將其并入工資薪金總額進行稅前扣除。企業(yè)如果忽略代扣代繳通訊補貼相對應(yīng)的個人所得稅，這部分通訊補貼，將不能計入工資薪金進行稅前扣除。
此外，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號）第二條規(guī)定，企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前，向員工實際支付的已預提匯繳年度工資薪金，準予在匯繳年度按規(guī)定扣除。實務(wù)中，很多企業(yè)在年末預提了年終獎，但到次年的3月~4月才會發(fā)放。對這部分支出，只要符合工資薪金的條件，也可以在稅前扣除。
易錯點三：特殊規(guī)定未能足夠重視
除了按月支付給員工的必要勞動報酬外，企業(yè)可能還存在其他一些向員工支付工資薪金的特殊情形，需合規(guī)確認工資薪金總額。
比如，越來越多的上市公司會通過股權(quán)激勵方式，授予員工限制性股票、股票期權(quán)等。在制定股權(quán)激勵計劃，并授予激勵對象時，企業(yè)應(yīng)按照該股票的公允價值及數(shù)量，計算確定上市公司相關(guān)年度的成本或費用，作為換取激勵對象提供服務(wù)的對價。對股權(quán)激勵計劃實行后立即可以行權(quán)的，上市公司可以根據(jù)實際行權(quán)時，該股票的公允價值與激勵對象實際行權(quán)支付價格的差額，計入當年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進行稅前扣除。
舉例來說，王先生2019年1月取得甲上市公司授予的股票期權(quán)15000股，授予日股票價格為每股8元，施權(quán)價為每股6元，該股票期權(quán)自2020年2月起可行權(quán)。假定王先生于2020年2月28日行權(quán)10000股，行權(quán)當天股票市價為每股10元。王先生2020年2月28日行權(quán)時，取得“工資薪金所得”的應(yīng)納稅所得額=（10-6）×10000=40000（元）。這時，甲公司應(yīng)將這40000元并入企業(yè)工資薪金總額，在企業(yè)所得稅稅前扣除。
另外，為了鼓勵企業(yè)安置殘疾人，企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)計算應(yīng)納稅所得額時，可以在符合規(guī)定條件的前提下，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。
來源：中國稅務(wù)報、中稅答疑
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