受疫情影響，財政部稅務總局發布了2020年第13號公告，主要是為了支持復工復業，針對符合該文件規定要求的，均可享受相應的增值稅優惠政策。
文件規定
自2020年3月1日至5月31日，對湖北省增值稅小規模納稅人，適用3%征收率的應稅銷售收入，免征增值稅；除湖北省外，其他省、市、自治區的增值稅小規模納稅人，適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。
我們在實務中要判斷上述幾個條件是否同時滿足，只有同時滿足，才能享受相應的稅率優惠。
納稅義務發生時間
文件規定的納稅義務發生時間在2020年3月1日至5月31日，也就是說，湖北省以外的小規模納稅人只有在3-5月份發生的適用3%征收率的的應稅收入才可以減按1%執行。如果納稅義務發生時間不在該期間，而為了享受1%優惠稅率，將3月份之前未開具的或者6月以后將要開具的發票集中在3-5月份開具，那就屬于發票適用稅率錯誤，發票開具不合規，當然稅款也沒有足額交納，將存在欠繳稅款的涉稅風險。
案例1：某小規模企業甲在2020年2月20日售出一批消毒用品，款項也于當日收訖，而甲企業為了享受稅收優惠政策，于3月5日給客戶開具1%征收率的發票。這種情況下，甲企業銷售該批消毒用品增值稅納稅義務發生時間為2月20日，即為收到銷售款項的當天，如果2月底前因為其他條件未及時開具3%征收率的發票，在3月5日開發票時，也應選擇3%稅率，而不是1%。
納稅人主體身份：
這里享受政策的納稅主體身份為小規模納稅人，也就是說只有符合小規模納稅身份的個體工商戶、企業，才可以享受該項政策，如果主體身份不是小規模納稅人，即使它適用的稅率為3%，該項政策也是不能享受的。
案例2：某建筑企業為一般納稅人，承接某地產企業的老項目，適用3%簡易計稅，那么這里，雖然它也是3%的稅率，但由于納稅人主體身份不符合政策規定，也是不能享受該項政策的。
稅率：
同樣，這里享受政策的原適用稅率是3%，只有同時符合政策的其他條件，才可以按規定享受減免政策。如果原適用稅率不是3%，當然也不能享受該政策。
案例3：某小規模納稅人乙企業（非湖北�。�2020年3月份將自己不用的房產出租給其他單位使用，取得的租金收入，在納稅申報時，該項業務也不能減按1%的稅率，而要適用稅法規定的5%的征收率，也就是說這種情況，因為原稅率不是3%，也是無法減按1%稅率享受優惠的。
在使用該優惠政策時同時要注意以下幾點：
注意一：免征與減征處理方式選擇問題
財稅2019年13文件規定，2019年1月1日至2021年12月31日，發生增值稅應稅銷售額10萬以內（或者季度銷售額30萬元以內）的小規模納稅人，開具普通發票可以享受免征增值稅政策。
同時，非湖北省的小規模納稅人符合財稅2020年13號公告，可以減按1%的征收率征收增值稅，也就是說在3-5月份，這兩個增值稅政策是并行的，如果未達到月銷售額10萬以內（或者季度銷售額30萬元以內）是免征的，如果超過該標準，可以全額享受減按1%的稅率，企業在使用這兩項政策時，要注意如果納稅義務都發生在3-5月，集中開具發票造成銷售額超過免征額度而要全額按1%征稅，也就是說不能為了適用1%的優惠政策而放棄更優惠的免征政策，使企業得不償失，多繳稅款。
當然，符合免征政策的小規模納稅人只能開具普通發票，不能開具專用發票，如果企業要開具專用發票，就不能適用免征，而可以按1%開具專用發票，也就是說，免征只能開具普通發票，而減按1%稅率可以開具普通發票，也可以開具專用發票。
案例4：某非湖北省小規模納稅人丙企業3月份發生含稅銷售收入102,000.00元，按月繳納增值稅：
（1）如果符合財稅2020年13號公告,按照1%征收率開具發票,則:
不含稅收入=102000/（1+1%）=100990.10元
應交增值稅額=100990.10*1%=1009.90元
（2）如果按3%征收率開具發票，則:
不含稅收入=102000/（1+3%）=99029.13元<10萬元
免征增值稅
由上述案例可以發現，企業選擇適用3%征收率，因為不含稅銷售收入沒有超過免征額度，免交增值稅；而企業選擇適用1%征收率，仍需要繳納1009.90元。因此，同一項業務，企業可以選擇的征收率不同，對稅負影響也是有區別的。
注意二：納稅人身份變化問題
由于符合財稅2020年13號公告的非湖北省小規模納稅人，納稅義務發生在2020年3-5月份可以享受減按1%征收增值稅的優惠，也就是說比之前適用3%征收率，企業實際是享受到了2%的稅率減免優惠，如果企業把業務集中在3-5月份發生，一定要考慮銷售額是否超過500萬元的問題，如果連續12個月應稅銷售額超過500萬元，是要被強制變更為一般納稅人的，也就是說企業要充分考量自身整體業務量及公司整體稅費負擔、后期進項能否取得等因素，以防自己身份引起變化而使企業整體稅負增加，暫時享受到的稅率減免政策和公司整體稅負相比，并不占優勢，導致得不償失的被動局面。
注意三：會計處理問題
根據財稅2020年13號公告規定，這次將在2020年3月1日-5月31日之間符合條件的征收率減按1%征收增值稅，相對于原適用3%的征收率是一項稅收優惠，但是大家也看到了，該項優惠采取的是直接降低征收率的方式，也就是說，納稅人向購買方收取的增值稅是1%，實際繳納的增值稅也是1%，在優惠期間就和原法定3%的征收率沒有關系了,當然會計處理時，無需體現按照3%征收率和按照1%征收率所減少的稅額，當然也不需要在賬務中體現任何差額，直接入賬即可。
如上述案例4，如果企業選擇按照1%征收率開具發票,則會計處理為：
借：銀行存款 102,000.00
貸:主營業務收入 100,990.10
應交稅費-應交增值稅 1,009.90
注意四：發票開具問題
如果符合財稅2020年13號公告規定的非湖北省小規模納稅人,按1%征收率征收增值稅,那么開具發票時,在稅率欄應該選擇”1%”,而不是3%或者其它稅率。
注意五：納稅申報問題
由于該項稅收優惠是為了支持企業復工復產，納稅申報表沒有及時更新，也就是說沒有可以填報“應征增值稅不含稅銷售額（1%征收率）”的欄次，因此在納稅申報時，銷售額還是填報在原“應征增值稅不含銷售額（3%征收率）”的相應欄次里，而將3%與實際適用1%征收率的差額填報在“本次應納稅額減征額”欄次里，這個差額本質上一個虛擬計算，以保證申報最終結果和該項稅收優惠政策是相互吻合一致的，這也是與會計處理略有不同的地方。
注意六：自然人代開能否享受1%稅率問題
2020年第13號公告規定，可以享受該項優惠政策的納稅人主體身份為小規模納稅人，這里符合規定的小規模納稅身份包括個體工商戶和小規模企業。那么，自然人提供納稅服務，代開發票可以享受減按1%的增值稅稅率優惠嗎？
根據《增值稅暫行條例》規定：在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。
而《增值稅暫行條例實施細則》規定：增值稅暫行條例第一條所稱個人，是指個體工商戶和其他個人。
由此可以看出，個人是個體工商戶和其他個人的統稱，是依法律或行政法規而成為納稅義務人的個人。其中個體工商戶是稅收征管法所明確規定的，包括從事商品經營或者營利性服務的個人，而其他個人則包括不從事商品經營或者營利性服務，因有臨時行為等原因依法律、行政法規規定而成為納稅人的自然人。
由此可以看出，其他個人即自然人，也屬于增值稅小規模納稅人范疇，當然也可以享受該項優惠政策，按1%稅率代開發票。
來源：焦點財稅；作者：陳紅，焦點財稅高級項目經理
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