勞務(wù)派遣是建筑企業(yè)解決用工問題常見的形式之一，那么勞務(wù)派遣公司從事勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)收到用工單位的款項該如何開具差額發(fā)票和進行賬務(wù)處理呢？下面我們就以案例形式展開，將勞務(wù)派遣差額計稅等相關(guān)問題一次性說明白。
一、案例
A勞務(wù)派遣公司是一般納稅人采用簡易計稅方法繳納增值稅。2020年6月要收取B用工單位支付的勞務(wù)派遣費用100萬元（含稅），其中：10萬元是管理費， 90萬元是代勞務(wù)派遣公司支付的勞務(wù)派遣員工工資、福利和社會保險費用。那么，勞務(wù)派遣公司可以如何開具差額發(fā)票和進行賬務(wù)處理？
二、政策依據(jù)：
政策依據(jù)一：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費公路通行費抵扣等政策的通知》財稅(2016)47號規(guī)定：
“一、勞務(wù)派遣服務(wù)政策
一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。
小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。
選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。”
政策依據(jù)二：《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》國家稅務(wù)總局公告2016年第23號規(guī)定：
“四、增值稅發(fā)票開具
（二）按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的（財政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評估額）和扣除額，系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。”
政策依據(jù)三：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》財稅(2016)36號附件1勞務(wù)派遣稅目的規(guī)定:
“一、銷售服務(wù)（六）、現(xiàn)代服務(wù)8、商務(wù)輔助服務(wù)。
商務(wù)輔助服務(wù)，包括企業(yè)管理服務(wù)、經(jīng)紀代理服務(wù)、人力資源服務(wù)、安全保護服務(wù)。
（3）人力資源服務(wù)，是指提供公共就業(yè)、勞務(wù)派遣、人才委托招聘、勞動力外包等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。
從以上三個財稅規(guī)定得知：A勞務(wù)派遣公司向B用工單位提供勞務(wù)派遣服務(wù)，不同計稅方式下應(yīng)納稅額的計算方法不同，見下表。
三、一般納稅人簡易差額計稅三種開票方式
接上面案例，A勞務(wù)派遣公司一般納稅人選擇采取簡易計稅方法，按5%征收率來開具發(fā)票。需要注意：這里的簡易計稅是一種差額的計稅方式，具體有三種開票方式。
（一）利用開票系統(tǒng)里的“差額開票”功能開具
錄入含稅銷售額100萬元和扣除額90萬元，系統(tǒng)自動計算不含稅金額99.52萬元和稅額0.48萬元，稅率欄為“*”。備注欄自動打印“差額征稅：90萬元”字樣。這樣，B用工單位可以抵扣進項稅額0.48萬元。
（二）開具一張增值稅普通發(fā)票+一張增值稅專用發(fā)票
1、適用情形：如果B用工單位索要增值稅專用發(fā)票。
2、開票內(nèi)容：
專票——人力資源服務(wù)——勞務(wù)派遣服務(wù)費/管理費 10萬元
普票——人力資源服務(wù)——工資及社保費 90萬元
3、普通發(fā)票價稅合計90萬元，不含稅金額85.72萬元，稅額4.28萬元；專用發(fā)票價稅合計10萬元，不含稅金額9.52，稅額0.48萬元；兩張發(fā)票含稅價合計100萬元，不含稅金額合計95.24萬元，稅額合計4.76萬元。這樣，B用工單位可以抵扣進項稅額0.48萬元。
（三）開具一張增值稅普通發(fā)票
1、適用情形：如果B用工單位不需要增值稅專用發(fā)票，A勞務(wù)派遣單位可開普票。
2、分兩行開具內(nèi)容：
第一行——人力資源服務(wù)——勞務(wù)派遣服務(wù)費/管理費10萬元
第二行——人力資源服務(wù)——工資及社保費 90萬元
3、價稅合計100萬元，不含稅金額95.24萬元，稅額4.76萬元。這樣，B用工單位取得普通發(fā)票不能抵扣進項稅額。
實務(wù)中：有些地區(qū)如陜西省國家稅務(wù)局就未啟用第一種系統(tǒng)差額征稅的開票方式。A勞務(wù)派遣公司應(yīng)該根據(jù)B用工單位的實際用票需求，采用第二種或第三種方式開票。
四、一般納稅人簡易差額計稅的賬務(wù)處理
（一）政策依據(jù)：財會[2016]22號《關(guān)于增值稅會計處理規(guī)定》：
“第二條、差額征稅的賬務(wù)處理：企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費用允許扣減銷售額的賬務(wù)處理。按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費用時，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”、 “存貨”、“工程施工”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。
待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時，按照允許抵扣的稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額抵減）”或“應(yīng)交稅費——簡易計稅”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目），貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。
（二）一般納稅人簡易差額計稅的賬務(wù)處理
1、A勞務(wù)派遣公司取得收款并開票。
借：銀行存款 100萬元
貸：主營業(yè)務(wù)收入 100/(1+5%)=95.24萬元
應(yīng)交稅費——簡易計稅（計提）100/(1+5%)*5%=4.76萬元
2、A勞務(wù)派遣公司計提勞務(wù)派遣員工工資、福利社保成本費用。
借：主營業(yè)務(wù)成本——工資 90/(1+5%)=85.72萬元
應(yīng)交稅費——簡易計稅（抵減） 90/(1+5%)*5%=4.28萬元
貸：應(yīng)付職工薪酬——工資社保費 90萬元
3、實際繳納稅款。
借：應(yīng)交稅費——簡易計稅（繳納） 4.76-4.28=0.48萬元
貸：銀行存款 0.48萬元
來源：焦點財稅；作者：薛曉艷
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