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建筑企業(yè)分公司應(yīng)該如何交稅?

由于建筑企業(yè)的特性,建筑服務(wù)往往需要跨省或者跨區(qū)進(jìn)行,為了方便管理,也是為了迎合各地政府對(duì)于稅收的要求,總公司一般會(huì)通過(guò)設(shè)立分公司來(lái)進(jìn)行運(yùn)營(yíng)。這樣就帶來(lái)了一系列財(cái)稅問(wèn)題,即分公司如何會(huì)計(jì)核算?分公司如何申報(bào)和繳納稅款?

分公司是個(gè)什么鬼?

分公司是指在業(yè)務(wù)、資金、人事等方面受本公司管轄而不具有法人資格的分支機(jī)構(gòu)。分公司屬于分支機(jī)構(gòu),在法律上、經(jīng)濟(jì)上沒(méi)有獨(dú)立性,僅僅是總公司的附屬機(jī)構(gòu)。分公司的特征具體表現(xiàn)為:

 ①分公司不是公司,它的設(shè)立不須依照公司設(shè)立程序,只要在履行簡(jiǎn)單地登記和營(yíng)業(yè)手續(xù)后即可成立。 

②分公司不具有企業(yè)法人資格,其民事責(zé)任由公司承擔(dān),分公司不獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任。

③分公司名稱,只要在總公司名稱后加上分公司字樣即可。

④分公司沒(méi)有自己的章程,沒(méi)有董事會(huì)等形式的公司經(jīng)營(yíng)決策和業(yè)務(wù)執(zhí)行機(jī)關(guān)。

⑤分公司營(yíng)業(yè)執(zhí)照上不是法定代表人而是負(fù)責(zé)人。

⑥分公司沒(méi)有自己的獨(dú)立財(cái)產(chǎn),其實(shí)際占有、使用的財(cái)產(chǎn)是總公司財(cái)產(chǎn)的一部分,列入總公司的資產(chǎn)負(fù)債表中。

分公司如何會(huì)計(jì)核算?

分公司一般會(huì)有兩種核算方式即“獨(dú)立核算”和“非獨(dú)立核算”。

1、“獨(dú)立核算”是指分公司單獨(dú)對(duì)其業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程及其成果進(jìn)行全面、系統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算。

獨(dú)立核算建筑分公司的特點(diǎn)是:在管理上有獨(dú)立的組織形式,具有一定數(shù)量的資金,在當(dāng)?shù)劂y行開(kāi)戶;獨(dú)立進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng),能同其他單位訂立經(jīng)濟(jì)合同;獨(dú)立計(jì)算盈虧,單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)并配備會(huì)計(jì)人員,并有完整的會(huì)計(jì)工作組織體系。

2、“非獨(dú)立核算”是指分公司沒(méi)有完整的會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿體系,只記錄部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所進(jìn)行的會(huì)計(jì)核算,全面核算任務(wù)由總機(jī)構(gòu)完成。

非獨(dú)立核算建筑分公司的特點(diǎn)是:一般由總公司拔給一定數(shù)額的周轉(zhuǎn)金,從事業(yè)務(wù)活動(dòng),一切收入全面上繳,所有支出向上級(jí)報(bào)銷,本身不單獨(dú)計(jì)算盈虧,只記錄和計(jì)算幾個(gè)主要指標(biāo),進(jìn)行簡(jiǎn)易核算。

分公司如何繳納稅款?

1、增值稅

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第二十二條增值稅納稅地點(diǎn)的規(guī)定:總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的,應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

因此,在正常情況下,應(yīng)該由分支機(jī)構(gòu)獨(dú)立申報(bào)繳納增值稅。分公司按照正常程序在辦理稅務(wù)登記的同時(shí)申請(qǐng)辦理一般納稅人臨時(shí)認(rèn)定手續(xù)申請(qǐng)為一般納稅人或者小規(guī)模納稅人,領(lǐng)取并開(kāi)具發(fā)票。一般納稅人抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,獨(dú)立統(tǒng)計(jì)銷進(jìn)項(xiàng),計(jì)算增值稅額并定期在當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 

(1)總公司與分公司的納稅人資格可以不一樣,比如總公司是一般納稅人,分公司可以是小規(guī)模納稅人。

(2)總分公司的銷售額單獨(dú)計(jì)算,比如總分公司小規(guī)模納稅人,季度銷售額不超過(guò)30萬(wàn)元,總分公司可以享受免征增值稅,分公司小規(guī)模納稅人連續(xù)12個(gè)月銷售額超過(guò)500萬(wàn)元,分公司應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人登記。

(3)總公司與分公司的進(jìn)銷項(xiàng)是單獨(dú)計(jì)算,發(fā)票開(kāi)具系統(tǒng)、發(fā)票確認(rèn)系統(tǒng)、納稅申報(bào)系統(tǒng)各成體系。分公司的進(jìn)項(xiàng)不能抵扣總公司的銷項(xiàng),總公司的進(jìn)項(xiàng)也不能抵扣分公司的銷項(xiàng),總公司支付的分包款由總公司差額扣除,分公司支付的分包款由分公司差額扣除。

(4)總分公司之間發(fā)生增值稅的應(yīng)稅行為,比如總公司向分公司銷售貨物,提供建筑服務(wù),總公司需要繳納增值稅,分公司符合條件的,可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?偡止局g發(fā)生視同銷售行為的,也要按照視同銷售繳納增值稅。

當(dāng)然也有例外,根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于重新印發(fā)《總分機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法》的通知》(財(cái)稅[2013]74號(hào))規(guī)定,經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)的總機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人及其分支機(jī)構(gòu),增值稅可以由總機(jī)構(gòu)匯總繳納,分支機(jī)構(gòu)按審批后的比例預(yù)繳。

在這種情況下,如果分公司是小規(guī)模納稅人,按照3%預(yù)繳增值稅,如果分公司是一般納稅人,按照2%預(yù)繳增值稅。

2、個(gè)人所得稅

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員個(gè)人所得稅征收管理問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第52號(hào))規(guī)定:異地施工企業(yè)個(gè)人所得稅一律由扣繳義務(wù)人向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。所以,對(duì)建筑施工企業(yè)分公司跨地區(qū)施工,即使工資由總機(jī)構(gòu)發(fā)放,也必須由發(fā)放機(jī)構(gòu)在工程所在地繳納所代扣的個(gè)人所得稅。

因此,分公司的個(gè)人所得稅是在分公司所在地代扣代繳。

3、企業(yè)所得稅

 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào))第二條規(guī)定:居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)跨地區(qū)(指跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市,下同)設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的,該居民企業(yè)為跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱匯總納稅企業(yè)),除另有規(guī)定外,其企業(yè)所得稅征收管理適用本辦法(統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù))。

因此,總分機(jī)構(gòu)的所得稅征收法定實(shí)行匯總納稅,不區(qū)分是否獨(dú)立核算。因此無(wú)論是“獨(dú)立核算”還是“非獨(dú)立核算”,分公司都無(wú)需獨(dú)立完成企業(yè)所得稅匯算清繳工作。

但是實(shí)際工作中也存在不具備法人資格的分支機(jī)構(gòu)自行完成所得稅匯算清繳工作而沒(méi)有進(jìn)行匯總納稅的情況。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào))第二十四條規(guī)定:以總機(jī)構(gòu)名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的非法人分支機(jī)構(gòu),無(wú)法提供匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表,也無(wú)法提供本辦法第二十三條規(guī)定相關(guān)證據(jù)證明其二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)身份的,應(yīng)視同獨(dú)立納稅人計(jì)算并就地繳納企業(yè)所得稅,不執(zhí)行本辦法的相關(guān)規(guī)定。

因此實(shí)際業(yè)務(wù)中,如果財(cái)務(wù)人員沒(méi)有正確理解“獨(dú)立核算”和“非獨(dú)立核算”的概念,沒(méi)有及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)的證明及所得稅分配表,因此被視同為“獨(dú)立納稅人”獨(dú)立繳納了企業(yè)所得稅。

4、其他稅種

除了上述4大稅種,分支機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的其他稅金,由各分公司獨(dú)立完成申報(bào)繳納,不區(qū)分是否獨(dú)立核算。

(1) 房產(chǎn)稅,土地使用稅

《房產(chǎn)稅暫行條例》第九條規(guī)定:房產(chǎn)稅由房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)征收!锻恋厥褂枚悤盒袟l例》第十條:土地使用稅由土地所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。

分公司按照企業(yè)自有房產(chǎn)價(jià)值和土地面積計(jì)算房產(chǎn)稅,土地使用稅,在所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按時(shí)申報(bào)繳納。

(2)印花稅

分公司要根據(jù)簽訂合同金額、合同分類按比例計(jì)算在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。

(3)城市維護(hù)建設(shè)稅,教育稅附加,地方教育費(fèi)附加等按照增值稅額的相應(yīng)比例申報(bào)繳納。

結(jié)論:實(shí)務(wù)中,大家往往會(huì)有這樣錯(cuò)誤的認(rèn)知,即“獨(dú)立核算”的分支機(jī)構(gòu)需要獨(dú)立進(jìn)行涉稅申報(bào),“非獨(dú)立核算”的分支機(jī)構(gòu)不需要獨(dú)立進(jìn)行涉稅申報(bào)。通過(guò)以上財(cái)稅分析,可以看出分公司采用“獨(dú)立核算”或者“非獨(dú)立核算”,是企業(yè)內(nèi)部管理的要求,不是稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求。在稅務(wù)征管層面,是不區(qū)分分公司是否“獨(dú)立核算”還是“非獨(dú)立核算”,稅務(wù)征管都是一視同仁,沒(méi)有任何區(qū)別。

來(lái)源:焦點(diǎn)財(cái)稅;作者:胡嵐

(信息發(fā)布:企業(yè)培訓(xùn)網(wǎng)  發(fā)布時(shí)間:2020-7-6 16:24:44)
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