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企業(yè)伴隨經(jīng)濟(jì)市場的發(fā)展，會(huì)不斷的涉及不同的領(lǐng)域和行業(yè)，隨著企業(yè)越來越多，企業(yè)融資問題成為頭疼的問題，很多企業(yè)開始成立集團(tuán)公司，來統(tǒng)一解決融資難的問題。今天我們來看下如何合理把握統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)的核心以及需要注意的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)。

一、企業(yè)集團(tuán)的標(biāo)準(zhǔn)把握

1、集團(tuán)的認(rèn)定

2018年8月以前，企業(yè)集團(tuán)需要取得《企業(yè)集團(tuán)登記證》才屬于政策規(guī)定的企業(yè)集團(tuán)。成立企業(yè)集團(tuán)需要具備三個(gè)基本條件：集團(tuán)母公司注冊資本在5000萬元人民幣以上，母公司和其子公司（至少5家）的注冊資本總和在1億元人民幣以上，集團(tuán)成員單位均具有法人資格。

2018年8月，市場監(jiān)管總局發(fā)布了《市場監(jiān)管總局關(guān)于做好取消企業(yè)集團(tuán)核準(zhǔn)登記等4項(xiàng)行政許可等事項(xiàng)銜接工作的通知》（國市監(jiān)企注〔2018〕139號(hào)）的規(guī)定，要求各地工商和市場監(jiān)管部門不再單獨(dú)登記企業(yè)集團(tuán)，不再核發(fā)《企業(yè)集團(tuán)登記證》。企業(yè)法人可以在名稱中組織形式之前使用“集團(tuán)”或者“（集團(tuán)）”字樣，該企業(yè)為企業(yè)集團(tuán)的母公司。需要使用企業(yè)集團(tuán)名稱和簡稱的，母公司應(yīng)當(dāng)在申請企業(yè)名稱登記時(shí)一并提出，并在章程中記載。各級(jí)工商和市場監(jiān)管部門對企業(yè)集團(tuán)成員企業(yè)的注冊資本和數(shù)量不做審查。

因此，2018年8月以后，工商部門和市場監(jiān)管部門對企業(yè)集團(tuán)的準(zhǔn)入條件大大放寬，企業(yè)在名稱中使用“集團(tuán)”等字樣不再需要取得《企業(yè)集團(tuán)登記證》，有關(guān)部門也不再對資本情況和子公司數(shù)量進(jìn)行審查。因此，企業(yè)只需要按照相關(guān)的規(guī)定，向有關(guān)部門申請?jiān)诿�稱中使用“集團(tuán)”字樣，只要名稱中帶有“集團(tuán)”字樣的，即可享受無償資金往來免征增值稅政策。

2、集團(tuán)內(nèi)企業(yè)的認(rèn)定

鑒于財(cái)稅〔2019〕20號(hào)文件規(guī)定的無償資金借貸行為僅限于集團(tuán)內(nèi)單位（含企業(yè)集團(tuán)）之間，那如何界定集團(tuán)內(nèi)單位是第二個(gè)關(guān)鍵問題。我們不應(yīng)該想當(dāng)然地認(rèn)為，集團(tuán)內(nèi)單位只限定于集團(tuán)公司的全資或控股子公司。根據(jù)《市場監(jiān)管總局關(guān)于做好取消企業(yè)集團(tuán)核準(zhǔn)登記等4項(xiàng)行政許可等事項(xiàng)銜接工作的通知》（國市監(jiān)企注〔2018〕139號(hào)）的規(guī)定，母公司全資或控股的子公司、經(jīng)母公司授權(quán)的參股公司可以在名稱中冠以企業(yè)集團(tuán)名稱或簡稱。且鑒于各級(jí)工商和市場監(jiān)管部門不再對企業(yè)集團(tuán)成員企業(yè)的注冊資本和數(shù)量做審查，只是要求集團(tuán)母公司應(yīng)當(dāng)將企業(yè)集團(tuán)名稱及集團(tuán)成員信息通過國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)向社會(huì)公示。因此，我們認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)在把握財(cái)稅〔2019〕20號(hào)文件中的集團(tuán)內(nèi)單位時(shí)，可直接參考企業(yè)在國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)向社會(huì)公示的成員單位信息就可以，不應(yīng)該再基層執(zhí)行時(shí)再增加更多認(rèn)為的標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致政策各地執(zhí)行存在很大不確定性。

二、統(tǒng)借統(tǒng)還常見的兩種業(yè)務(wù)模式

（一）集團(tuán)公司統(tǒng)一撥付資金

企業(yè)集團(tuán)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位），并向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購買方本息的業(yè)務(wù)。（金融機(jī)構(gòu)借款利率為7%）

 具體情況分析：

（1）甲→A、B、C 、E ，利率為7%，符合免征增值稅的條件，若超過7%，不能免征增值稅。

（2）甲→A→E，甲撥付給A免征增值稅，A撥付給E 不免征增值稅。

（二）集團(tuán)內(nèi)核心企業(yè)統(tǒng)一撥付資金

集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司與企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金，并向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取本息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團(tuán)，由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購買方的業(yè)務(wù)。（金融機(jī)構(gòu)借款利率為7%）

 具體情況分析：

（1）B→甲、A、C 、E ，利率為7%，符合免征增值稅的條件，若超過7%，不能免征增值稅。

（2）B→A→E，甲撥付給A免征增值稅，A撥付給E 不免征增值稅。

三、統(tǒng)借統(tǒng)還的三大核心要點(diǎn)

（一）資金來源的把握

資金來源為金融機(jī)構(gòu)借款或發(fā)行債券。到底什么是金融機(jī)構(gòu)，實(shí)務(wù)操作中，經(jīng)常見到的有銀行、小額貸款公司等。通常會(huì)以持有金融許可證作為標(biāo)準(zhǔn)。

（二）借款主體的認(rèn)定

借款主體為企業(yè)集團(tuán)或者核心企業(yè)，其中核心企業(yè)如何確定？是否有一定標(biāo)準(zhǔn)？這些問題尚未明確，導(dǎo)致實(shí)務(wù)中出現(xiàn)了較多涉稅爭議，部分企業(yè)因無法判定統(tǒng)貸方是否屬于核心企業(yè)，進(jìn)而無法判定能否滿足統(tǒng)借統(tǒng)貸條件，希望相關(guān)政策能進(jìn)一步作出明確。

（三）融資利息的確認(rèn)

借款單位分撥資金按照不高于對外支付利率收取利息。

四、統(tǒng)借統(tǒng)還的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

（一）合同風(fēng)險(xiǎn)

 銀行與集團(tuán)企業(yè)、集團(tuán)核心企業(yè)、或集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司之間簽訂合規(guī)的借款協(xié)議，即簽署《統(tǒng)借統(tǒng)還協(xié)議》，注明此次借款的資金來源、性質(zhì)以及票據(jù)等重要事項(xiàng)。

（二）利息風(fēng)險(xiǎn)

集團(tuán)企業(yè)、集團(tuán)核心企業(yè)、或集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司向下屬單位收取的利息利率水平高于向金融機(jī)構(gòu)借入的借款利率水平。

增值稅風(fēng)險(xiǎn)：按照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件3：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》第十九條條第7款規(guī)定，統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，集團(tuán)按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平，向集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取利息。統(tǒng)借方向下屬單位收取的借款利率水平高于本身支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅。

（三）票據(jù)風(fēng)險(xiǎn)

統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，項(xiàng)目公司向集團(tuán)支付的利息，未取得集團(tuán)開具的免稅發(fā)票。

按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）第九條規(guī)定，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（以下簡稱“應(yīng)稅項(xiàng)目”）的，對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證：第七條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將與稅前扣除憑證相關(guān)的資料，包括合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等留存?zhèn)洳椋�以證實(shí)稅前扣除憑證的真實(shí)性，統(tǒng)借統(tǒng)貸業(yè)務(wù)涉及的利息支出在稅前扣除時(shí)，必須取得集團(tuán)開具的免稅發(fā)票、統(tǒng)借統(tǒng)貸協(xié)議、集團(tuán)與金融機(jī)構(gòu)的貸款合同。

來源：焦點(diǎn)財(cái)稅；作者：焦宗欣