財(cái)政部 稅務(wù)總局
關(guān)于二手車經(jīng)銷有關(guān)增值稅政策的公告
財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第17號(hào)
為促進(jìn)汽車消費(fèi)，現(xiàn)就二手車經(jīng)銷有關(guān)增值稅政策公告如下：
自2020年5月1日至2023年12月31日，從事二手車經(jīng)銷的納稅人銷售其收購(gòu)的二手車，由原按照簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，改為減按0.5%征收增值稅。
本公告所稱二手車，是指從辦理完注冊(cè)登記手續(xù)至達(dá)到國(guó)家強(qiáng)制報(bào)廢標(biāo)準(zhǔn)之前進(jìn)行交易并轉(zhuǎn)移所有權(quán)的車輛，具體范圍按照國(guó)務(wù)院商務(wù)主管部門出臺(tái)的二手車流通管理辦法執(zhí)行。
特此公告。
財(cái)政部 稅務(wù)總局
2020年4月8日
關(guān)于二手車交易的涉稅問(wèn)題
一、什么是二手車？
二手車，是指從辦理完注冊(cè)登記手續(xù)到達(dá)到國(guó)家強(qiáng)制報(bào)廢標(biāo)準(zhǔn)之前進(jìn)行交易并轉(zhuǎn)移所有權(quán)的汽車（包括三輪汽車、低速載貨汽車，即原農(nóng)用運(yùn)輸車，下同）、掛車和摩托車。
二、什么是二手車交易市場(chǎng)？
二手車交易市場(chǎng)是指依法設(shè)立、為買賣雙方提供二手車集中交易和相關(guān)服務(wù)的場(chǎng)所。
三、二手車經(jīng)營(yíng)主體有哪些？
經(jīng)工商行政管理部門依法登記，從事二手車經(jīng)銷、拍賣、經(jīng)紀(jì)、鑒定評(píng)估的企業(yè)。
四、二手車經(jīng)營(yíng)行為包括哪些內(nèi)容？
二手車經(jīng)營(yíng)行為是指二手車經(jīng)銷、拍賣、經(jīng)紀(jì)、鑒定評(píng)估等。包括下列內(nèi)容：
（一）二手車經(jīng)銷是指二手車經(jīng)銷企業(yè)收購(gòu)、銷售二手車的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；
（二）二手車拍賣是指二手車拍賣企業(yè)以公開(kāi)競(jìng)價(jià)的形式將二手車轉(zhuǎn)讓給最高應(yīng)價(jià)者的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；
（三）二手車經(jīng)紀(jì)是指二手車經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)以收取傭金為目的，為促成他人交易二手車而從事居間、行紀(jì)或者代理等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；
（四）二手車鑒定評(píng)估是指二手車鑒定評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)二手車技術(shù)狀況及其價(jià)值進(jìn)行鑒定評(píng)估的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
五、二手車經(jīng)銷企業(yè)銷售二手車應(yīng)如何開(kāi)具發(fā)票和交稅？
經(jīng)批準(zhǔn)允許從事二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)的納稅人按照《機(jī)動(dòng)車登記規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定，收購(gòu)二手車時(shí)將其辦理過(guò)戶登記到自己名下，銷售時(shí)再將該二手車過(guò)戶登記到買家名下的行為，屬于《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》規(guī)定的銷售貨物的行為，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定征收增值稅。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）第二條第二項(xiàng)規(guī)定，納稅人銷售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%減按2%。所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物(含舊汽車、舊摩托車和舊游艇)，但不包括自己使用過(guò)的物品。又根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于二手車經(jīng)銷有關(guān)增值稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第17號(hào)，以下簡(jiǎn)稱17號(hào)公告）規(guī)定，自2020年5月1日至2023年12月31日，從事二手車經(jīng)銷的納稅人銷售其收購(gòu)的二手車，由原按照簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，改為減按0.5%征收增值稅。
除上述行為以外，納稅人受托代理銷售二手車，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于二手車經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2012年第23號(hào)公告）規(guī)定，凡同時(shí)具備以下條件的，不征收增值稅；不同時(shí)具備以下條件的，視同銷售征收增值稅。
（一）受托方不向委托方預(yù)付貨款；
（二）委托方將《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》直接開(kāi)具給購(gòu)買方；
（三）受托方按購(gòu)買方實(shí)際支付的價(jià)款和增值稅額（如系代理進(jìn)口銷售貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。
舉個(gè)例子，甲公司是一家從事二手車代理銷售業(yè)務(wù)的二手車經(jīng)銷企業(yè)，甲公司的經(jīng)營(yíng)模式分兩種，第一種：收購(gòu)二手車時(shí)不辦理過(guò)戶登記，銷售時(shí)該二手車直接從賣方過(guò)戶到買方，由賣方向買方開(kāi)具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》，甲公司不預(yù)付貨款，按買方支付的價(jià)款和增值稅與賣方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)，在這種經(jīng)營(yíng)模式下，甲公司不屬于銷售行為，不征收增值稅，《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》由二手車交易市場(chǎng)統(tǒng)一開(kāi)具》。需要注意的是，滿足代銷條件時(shí)甲公司雖不繳納銷售車輛的增值稅，但對(duì)其取得的手續(xù)費(fèi)收入，需按照“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”繳納增值稅。
第二種：收購(gòu)二手車時(shí)將其辦理過(guò)戶登記到自己名下，銷售時(shí)再將該二手車過(guò)戶登記到買家名下的行為，屬于《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》規(guī)定的銷售貨物的行為，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定征收增值稅。根據(jù)17號(hào)公告規(guī)定，自2020年5月1日至2023年12月31日，從事二手車經(jīng)銷的納稅人銷售其收購(gòu)的二手車，由原按照簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，改為減按0.5%征收增值稅。
六、什么是二手車直接交易？二手車直接交易如何開(kāi)票？
二手車直接交易是指二手車所有人不通過(guò)經(jīng)銷企業(yè)、拍賣企業(yè)和經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)將車輛直接出售給買方的交易行為。
二手車所有人（除其他個(gè)人）按照出售使用過(guò)的固定資產(chǎn)的現(xiàn)行規(guī)定，即按照簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，并按照規(guī)定開(kāi)具增值稅普通發(fā)票或者增值稅專用發(fā)票，出售方憑發(fā)票聯(lián)（購(gòu)買方記賬憑證）和相關(guān)資料到二手車交易市場(chǎng)開(kāi)具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》。如果是其他個(gè)人銷售二手車，憑相關(guān)資料直接到二手車交易市場(chǎng)開(kāi)具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》。
二手車直接交易應(yīng)當(dāng)在二手車交易市場(chǎng)進(jìn)行。銷售二手車交易市場(chǎng)開(kāi)具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》的行為不屬于銷售二手車行為，不征收增值稅。
文件依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于二手車經(jīng)銷企業(yè)發(fā)票使用有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第60號(hào)）
七、《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》票樣及聯(lián)次是什么樣的？二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票的發(fā)票代碼編碼規(guī)則是什么樣的？發(fā)票的車價(jià)合計(jì)欄是否包含在辦理過(guò)戶手續(xù)過(guò)程中收取的車輛價(jià)款以外的其他費(fèi)用？哪幾聯(lián)由開(kāi)票方留存，哪一聯(lián)由購(gòu)車方記帳，哪一聯(lián)交公安交管部門辦理過(guò)戶手續(xù)？二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票票種核定的時(shí)限是多長(zhǎng)？
二手車統(tǒng)一銷售發(fā)票為一式五聯(lián)計(jì)算機(jī)票。計(jì)算機(jī)票第一聯(lián)為發(fā)票聯(lián)，印色為棕色；第二聯(lián)為轉(zhuǎn)移登記聯(lián)（公安車輛管理部門留存），印色為藍(lán)色；第三聯(lián)為出入庫(kù)聯(lián)，印色為紫色；第四聯(lián)為記賬聯(lián)，印色為紅色；第五聯(lián)為存根聯(lián)，印色為黑色。
分類編碼一共12位，第1位為0，第2-5位代表省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市，第6-7位代表年度，第8-10位代表批次，第11-12位為17。發(fā)票號(hào)碼為8位，按年度、分批次編制。
二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票“車價(jià)合計(jì)”欄次僅注明車輛價(jià)款。二手車交易市場(chǎng)、二手車經(jīng)銷企業(yè)、經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)和拍賣企業(yè)在辦理過(guò)戶手續(xù)過(guò)程中收取的其他費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)開(kāi)具增值稅發(fā)票。
存根聯(lián)、記賬聯(lián)、入庫(kù)聯(lián)由開(kāi)票方留存；發(fā)票聯(lián)、轉(zhuǎn)移登記聯(lián)由購(gòu)車方記賬和交公安交管部門辦理過(guò)戶手續(xù)。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)等事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第1號(hào))規(guī)定：“三、納稅人辦理增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票票種核定事項(xiàng)，除稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定確定的高風(fēng)險(xiǎn)等情形外，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)即時(shí)辦結(jié)。”
八、二手車發(fā)票從何時(shí)起納入增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)？
自2018年4月1日起，二手車交易市場(chǎng)、二手車經(jīng)銷企業(yè)、經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)和拍賣企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過(guò)增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開(kāi)具二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票。
九、《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》由誰(shuí)開(kāi)具？開(kāi)具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》要交增值稅嗎？
《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》由從事二手車交易的二手車經(jīng)銷企業(yè)（包括從事二手車交易的汽車生產(chǎn)和銷售企業(yè)）、從事二手車拍賣活動(dòng)的拍賣公司和二手車交易市場(chǎng)開(kāi)具。
（一）二手車經(jīng)銷企業(yè)銷售二手車或二手車拍賣企業(yè)拍賣二手車時(shí)，應(yīng)向購(gòu)買方開(kāi)具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》，并按規(guī)定繳納增值稅。自2020年5月1日至2023年12月31日，從事二手車經(jīng)銷的納稅人銷售其收購(gòu)的二手車，由原按照簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，改為減按0.5%征收增值稅。
（二）二手車交易市場(chǎng)開(kāi)具。二手車直接交易、二手車經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)和消費(fèi)者個(gè)人之間二手車交易，以及二手車經(jīng)銷企業(yè)從事二手車代購(gòu)代銷的經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)由按國(guó)家規(guī)定設(shè)立并經(jīng)主管部門備案的二手車交易市場(chǎng)開(kāi)具。二手車交易市場(chǎng)開(kāi)具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》的行為不屬于銷售二手車行為，不征收增值稅。
十、其他個(gè)人銷售自己使用過(guò)的汽車要交稅嗎？
根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十五條和《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十五條第三項(xiàng)規(guī)定，其他個(gè)人銷售自己使用過(guò)的物品免征增值稅，因此其他個(gè)人（自然人）銷售二手車不交稅。
十一、單位和個(gè)體工商戶銷售自己使用過(guò)的汽車要交增值稅嗎？
要交稅，可以分為簡(jiǎn)易計(jì)稅和一般計(jì)稅兩種：
（一）簡(jiǎn)易計(jì)稅
1.小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的汽車可以享受增值稅3%征收率減按2%征收。
2.一般納稅人銷售自己使用過(guò)的汽車，屬于以下四種情形的，可按簡(jiǎn)易辦法依3%減按2%征收增值稅：
（1）納稅人購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷售固定資產(chǎn)。
（2）一般納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。
（3）營(yíng)改增一般納稅人銷售自己使用過(guò)的、納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前取得的固定資產(chǎn)，按照現(xiàn)行舊貨相關(guān)增值稅政策執(zhí)行。
（4）2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的一般納稅人，銷售自己已使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)入的固定資產(chǎn)。
（二）一般計(jì)稅
1.銷售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；
2.自2013年8月1日起，一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。因此一般納稅人銷售自2013年8月1日起取得的應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車，并且按規(guī)定已抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅的，按照適用稅率征收增值稅。
十二、單位和個(gè)體工商戶銷售使用過(guò)的汽車發(fā)票如何開(kāi)具？
一般納稅人銷售自己使用過(guò)的汽車，凡按規(guī)定適用按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得開(kāi)具專用發(fā)票。
納稅人銷售自己使用過(guò)的汽車，適用簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。
十三、二手車經(jīng)營(yíng)主體應(yīng)當(dāng)確認(rèn)哪些信息？
二手車交易市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)者和二手車經(jīng)營(yíng)主體應(yīng)當(dāng)確認(rèn)賣方的身份證明，車輛的號(hào)牌、《機(jī)動(dòng)車登記證書(shū)》、《機(jī)動(dòng)車行駛證》，有效的機(jī)動(dòng)車安全技術(shù)檢驗(yàn)合格標(biāo)志、車輛保險(xiǎn)單、交納稅費(fèi)憑證等。國(guó)家機(jī)關(guān)、國(guó)有企事業(yè)單位在出售、委托拍賣車輛時(shí)，應(yīng)持有本單位或者上級(jí)單位出具的資產(chǎn)處理證明。
十四、二手車交易完成后，買賣雙方應(yīng)持哪些法定證明、憑證向公安機(jī)關(guān)交通管理部門申辦車輛轉(zhuǎn)移登記手續(xù)？
交易完成后，買賣雙方應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，持下列法定證明、憑證向公安機(jī)關(guān)交通管理部門申辦車輛轉(zhuǎn)移登記手續(xù)：
（一）買方及其代理人的身份證明；
（二）機(jī)動(dòng)車登記證書(shū)；
（三）機(jī)動(dòng)車行駛證；
（四）二手車交易市場(chǎng)、經(jīng)銷企業(yè)、拍賣公司按規(guī)定開(kāi)具的二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票；
（五）屬于解除海關(guān)監(jiān)管的車輛，應(yīng)提供《中華人民共和國(guó)海關(guān)監(jiān)管車輛解除監(jiān)管證明書(shū)》；
車輛轉(zhuǎn)移登記手續(xù)應(yīng)在國(guó)家有關(guān)政策法規(guī)所規(guī)定的時(shí)間內(nèi)辦理完畢，并在交易合同中予以明確。
完成車輛轉(zhuǎn)移登記后，買方應(yīng)按國(guó)家有關(guān)規(guī)定，持新的機(jī)動(dòng)車登記證書(shū)和機(jī)動(dòng)車行駛證到有關(guān)部門辦理車輛購(gòu)置稅、養(yǎng)路費(fèi)變更手續(xù)。
十五、優(yōu)化二手車交易稅收政策的原則是什么？
優(yōu)化二手車交易稅收政策。按照“統(tǒng)一稅制、公平稅負(fù)、促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)”原則，結(jié)合全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)，進(jìn)一步優(yōu)化二手車交易稅收政策，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)二手車交易的稅收征管。
現(xiàn)在怎么處理？
我是一家商貿(mào)公司，4月把賬面上的一輛前年購(gòu)置的汽車出售了，如何繳納增值稅？如何賬務(wù)處理？當(dāng)時(shí)買的時(shí)候不含稅價(jià)格20萬(wàn)元，抵扣了增值稅3.4萬(wàn)元。現(xiàn)在僅賣了3.39萬(wàn)元。
如何計(jì)算增值稅？
由于你公司屬于增值稅一般納稅人，銷售已抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅的汽車，需要按照適用稅率征收增值稅，目前增值稅適用稅率為13%。
你需要繳納增值稅銷項(xiàng)稅=3.39萬(wàn)元/1.13*13%=0.39萬(wàn)元
注意1：
你公司屬于一般納稅人購(gòu)進(jìn)車輛時(shí)已經(jīng)抵扣了增值稅，因此銷售的舊車不得享受按照簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅的政策。
注意2：
若是你公司當(dāng)時(shí)購(gòu)進(jìn)車輛時(shí)為小規(guī)模納稅人，后來(lái)被認(rèn)定為一般納稅人后銷售舊車的，則可以享受按照簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅的政策。
注意3：
若是你公司銷售自己已使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)入的汽車，屬于2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的一般納稅人，則也可以享受按照簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅的政策。
如何進(jìn)行賬務(wù)處理？
轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：
借：固定資產(chǎn)清理 5萬(wàn)元
累計(jì)折舊 15萬(wàn)元
貸：固定資產(chǎn) 20萬(wàn)元
出售了3.39萬(wàn)元
借：銀行存款 3.39萬(wàn)元
貸：固定資產(chǎn)清理 3萬(wàn)元
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額 0.39萬(wàn)元
結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損失
借：營(yíng)業(yè)外支出 1.61萬(wàn)元
貸：固定資產(chǎn)清理 1.61萬(wàn)元
如何開(kāi)具發(fā)票？
由于你公司屬于增值稅一般納稅人，銷售已抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅的汽車，跟正常銷售貨物一樣，既可以開(kāi)具13%的增值稅專用發(fā)票，也可以開(kāi)具13%的增值稅普通發(fā)票，對(duì)于不需要發(fā)票的個(gè)人客戶，也應(yīng)做無(wú)票收入來(lái)進(jìn)行納稅處理。
注意：
若是你公司屬于小規(guī)模，可以按照規(guī)定適用按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策，應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得開(kāi)具專用發(fā)票。當(dāng)日你也可以可以放棄減稅，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。
來(lái)源：國(guó)家稅務(wù)總局、郝老師說(shuō)會(huì)計(jì)、小穎言稅、眾智財(cái)稅智庫(kù)
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