您的位置：企業(yè)培訓(xùn)網(wǎng) > 管理學(xué)堂 > 資本財(cái)務(wù) > 營(yíng)銷贈(zèng)禮對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣么？對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)來說，習(xí)慣性的認(rèn)為，一般計(jì)稅方法下對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，簡(jiǎn)易計(jì)稅方法對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額都不可抵扣。但最近某地產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員遇到一個(gè)難題，項(xiàng)目為老項(xiàng)目且選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，營(yíng)銷過程中購(gòu)進(jìn)禮品，取得增值稅專用發(fā)票。銷售過程中，隨機(jī)贈(zèng)送給客戶，禮品的使用權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，增值稅需視同銷售，禮品取得的進(jìn)項(xiàng)稅額是否可抵扣？該企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，該項(xiàng)目屬于老項(xiàng)目，為該項(xiàng)目發(fā)生支出進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣？此種說法是否合理、合法？
房地產(chǎn)企業(yè)的贈(zèng)送，根據(jù)贈(zèng)送的方式，分為兩種：第一、簽約贈(zèng)送；第二、隨機(jī)贈(zèng)送。
第一種簽約贈(zèng)送，買即送的模式，目前常見的有買房送車位、買房送裝修、買房送家電等禮品，屬于捆綁銷售模式。售房合同的收入總價(jià)款中既包含房屋銷售，也包括贈(zèng)送的不動(dòng)產(chǎn)、服務(wù)、貨物的價(jià)值，不需要額外視同銷售。與此同時(shí)，以上贈(zèng)送的不動(dòng)產(chǎn)、服務(wù)、貨物對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額一律不允許抵扣。
參考政策：
1. 湖北國(guó)稅再次詳解營(yíng)改增實(shí)務(wù)中的42個(gè)問題中解釋：房地產(chǎn)企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)，將不動(dòng)產(chǎn)與貨物一并銷售，且貨物包含在不動(dòng)產(chǎn)價(jià)格以內(nèi)的，不單獨(dú)對(duì)貨物按照適用稅率征收增值稅。例如隨精裝房一并銷售的家具、家電等貨物，不單獨(dú)對(duì)貨物按17%稅率征收增值稅。房地產(chǎn)企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，在房?jī)r(jià)以外單獨(dú)無償提供的貨物，應(yīng)視同銷售貨物，按貨物適用稅率征收增值稅。例如，房地產(chǎn)企業(yè)銷售商品房時(shí)，為促銷舉辦抽獎(jiǎng)活動(dòng)贈(zèng)送的家電，應(yīng)視同銷售貨物，按貨物適用稅率征收增值稅。
2. 西安市國(guó)稅局營(yíng)改增問題答疑（三）中解釋：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售精裝修房，已在 《商品房買賣合同》中注明的裝修費(fèi)用（含裝飾、設(shè)備等費(fèi)用），已經(jīng)包含在房?jī)r(jià)中，因此不屬于稅法中所稱的無償贈(zèng)送，無需視同銷售。
第二種隨機(jī)贈(zèng)送，實(shí)務(wù)中又有兩種形式：
1. 所有來訪者來售樓部即可領(lǐng)取贈(zèng)送禮品；
2. 現(xiàn)場(chǎng)抽獎(jiǎng)活動(dòng)。
以上兩種贈(zèng)送形式，第一種贈(zèng)送禮品價(jià)值低但數(shù)量多，與是否購(gòu)房沒有聯(lián)系；第二種贈(zèng)送方式獎(jiǎng)品價(jià)值高但數(shù)量少，可參與抽獎(jiǎng)的人群可以是已簽約的購(gòu)房者，也可以是繳納訂金的意向客戶，但是最終該客戶房屋成交的總價(jià)款中，都不包含獎(jiǎng)品的金額。
隨機(jī)贈(zèng)送情況下，根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第八款規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的行為，視同銷售貨物。
此時(shí)禮品視同銷售貨物，如該房企為一般納稅人，則贈(zèng)送禮品需要按照一般計(jì)稅方法銷售貨物13%確認(rèn)銷項(xiàng)稅額，此時(shí)禮品采購(gòu)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣。不動(dòng)產(chǎn)銷售為簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣。
雖然該營(yíng)銷贈(zèng)禮活動(dòng)是為簡(jiǎn)易計(jì)稅業(yè)務(wù)發(fā)生的，但是屬于視同銷售，該項(xiàng)行為從增值稅抵扣鏈條來看，已經(jīng)成為一項(xiàng)獨(dú)立的業(yè)務(wù)，為一般計(jì)稅方法，因此對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣。
政策依據(jù)：
1. 北京國(guó)稅12366的答復(fù)
問：一般納稅人將外購(gòu)的禮品無償贈(zèng)送給客戶，是否需要視同銷售？能否抵扣進(jìn)項(xiàng)？
答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)）第四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人增值稅上視同銷售，一般納稅人可以抵扣進(jìn)項(xiàng)。
2.重慶國(guó)稅營(yíng)改增政策指引（一）
13、公司在開展業(yè)務(wù)時(shí)，伴隨開展業(yè)務(wù)“贈(zèng)送”客戶禮品如何進(jìn)行稅務(wù)處理？
回復(fù)：贈(zèng)送客戶的禮品如果單獨(dú)作價(jià)核算，則按銷售處理，不屬于視同銷售；如果納稅人是無償贈(zèng)送，屬于視同銷售。
納稅人購(gòu)進(jìn)禮品取得的進(jìn)項(xiàng)稅額符合政策規(guī)定可抵扣的，允許從應(yīng)納稅額中抵扣。
綜上所述，個(gè)人認(rèn)為如果該房企項(xiàng)目為老項(xiàng)目且選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，屬于簽約贈(zèng)送形式，贈(zèng)送禮品對(duì)于的進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣；屬于隨機(jī)贈(zèng)送形式，贈(zèng)送禮品符合增值稅視同銷售的規(guī)定，企業(yè)為一般納稅人的話，購(gòu)進(jìn)禮品取得合規(guī)的憑證，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。
來源：焦點(diǎn)財(cái)稅；作者：石羽茜
