關(guān)于業(yè)務(wù)招待費，糾正三個涉稅誤區(qū)！
誤區(qū)一：公司籌建期間的業(yè)務(wù)招待費，由于銷售收入為零，因此發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費不得稅前扣除，需要全額納稅調(diào)增處理。
糾正：以上理解是錯誤的，正確的理解應(yīng)為：
企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。
參考一：
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）第五條規(guī)定："企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實際發(fā)生額的60％計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。"
參考二：
國稅函[2009]98號規(guī)定：新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。
誤區(qū)二：公司發(fā)生的與研發(fā)項目相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，可以作為研發(fā)費用中的其他費用加計扣除。
糾正：以上理解是錯誤的，正確的理解應(yīng)為：
公司發(fā)生的與研發(fā)項目相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，不在研發(fā)費用其他相關(guān)費用列舉范圍內(nèi)，不能加計扣除。
參考一：
《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題 的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2017 年第 40 號）第六條規(guī)定，其他相 關(guān)費用指與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、 評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。
參考二：
財政部 稅務(wù)總局《關(guān)于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政 策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告 2021 年第 13 號）第一條規(guī)定，制 造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入 當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，自 2021 年 1 月 1 日起， 再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自 2021年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的 200%在稅前攤銷。
誤區(qū)三：公司發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費，即便是取得增值稅專用發(fā)票，也一定不可以抵扣增值稅。
糾正：以上理解是錯誤的，正確的理解應(yīng)為：贈送客戶禮品，雖然計入業(yè)務(wù)招待費，但是在外購環(huán)節(jié)若是取得增值稅專用發(fā)票，其進項稅額可以在銷項稅額中抵扣。
購買禮品：
借：庫存商品—禮品 10萬元
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1.3萬元
貸：銀行存款 11.3萬元
贈送禮品時：
借：管理費用—業(yè)務(wù)招待費 11.3萬元
貸：庫存商品—禮品 10萬元
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1.3萬元
參考一：
《財政部 國家稅務(wù)局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條規(guī)定，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費。
參考二：
《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：...
（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費。
來源：郝老師說會計
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