關(guān)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)，糾正三個(gè)涉稅誤區(qū)！
誤區(qū)一：公司籌建期間的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，由于銷售收入為零，因此發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)不得稅前扣除，需要全額納稅調(diào)增處理。
糾正：以上理解是錯(cuò)誤的，正確的理解應(yīng)為：
企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。
參考一：
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）第五條規(guī)定："企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60％計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。"
參考二：
國稅函[2009]98號規(guī)定：新稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。
誤區(qū)二：公司發(fā)生的與研發(fā)項(xiàng)目相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，可以作為研發(fā)費(fèi)用中的其他費(fèi)用加計(jì)扣除。
糾正：以上理解是錯(cuò)誤的，正確的理解應(yīng)為：
公司發(fā)生的與研發(fā)項(xiàng)目相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，不在研發(fā)費(fèi)用其他相關(guān)費(fèi)用列舉范圍內(nèi)，不能加計(jì)扣除。
參考一：
《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題 的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2017 年第 40 號）第六條規(guī)定，其他相 關(guān)費(fèi)用指與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、 評議、論證、鑒定、評審、評估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。此類費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。
參考二：
財(cái)政部 稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政 策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告 2021 年第 13 號）第一條規(guī)定，制 造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入 當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自 2021 年 1 月 1 日起， 再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，自 2021年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的 200%在稅前攤銷。
誤區(qū)三：公司發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，即便是取得增值稅專用發(fā)票，也一定不可以抵扣增值稅。
糾正：以上理解是錯(cuò)誤的，正確的理解應(yīng)為：贈送客戶禮品，雖然計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，但是在外購環(huán)節(jié)若是取得增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以在銷項(xiàng)稅額中抵扣。
購買禮品：
借：庫存商品—禮品 10萬元
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1.3萬元
貸：銀行存款 11.3萬元
贈送禮品時(shí)：
借：管理費(fèi)用—業(yè)務(wù)招待費(fèi) 11.3萬元
貸：庫存商品—禮品 10萬元
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1.3萬元
參考一：
《財(cái)政部 國家稅務(wù)局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條規(guī)定，用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。
參考二：
《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：...
（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)。
來源：郝老師說會計(jì)
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