企業在生產經營過程中，偶爾會處置名下的車輛。老板出售個人名下的車輛，也會委托財務人員代為處理。不同主體銷售二手車要交什么稅？需不需要開發票以及如何納稅申報？都會給財務人員帶來很大的困惑。本文重點分析三種不同的銷售主體，銷售二手車時適用的稅收政策以及稅務處理方法。
一、自然人銷售二手車
（一）涉及的相關稅費
1.增值稅：免稅，根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十五條和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十五條第三項規定，其他個人銷售自己使用過的物品免征增值稅。
2.個人所得稅：按照“財產轉讓所得”交稅，應納稅額=（收入-財產原值-合理費用）×20%。實務中二手車銷售，除非是具有收藏價值的古董車，通常都是折價銷售，如果沒有所得，不需要繳納個稅。
3.印花稅：按照“產權轉移書據”交稅，應納稅額為所載金額的五分之五。根據財稅【2019】年13號文件規定，小規模納稅人可以減半征收。
（二）開票
自然人銷售二手車，持銷售的二手車車輛行駛證原件及復印件，在二手車交易市場開具《二手車銷售統一發票》。一般情況下，不需要再去稅務機關代開發票。購買方取得《二手車銷售統一發票》，不能抵扣進項稅額，可以作為入賬及稅前扣除的依據。
二、收購二手車再銷售的的納稅人——銷售舊貨
（一）涉及的相關稅費
1.增值稅：
根據財政部稅務總局發布的《關于二手車經銷有關增值稅政策的公告》（財政部國家稅務總局2020年第17號）規定，自2020年5月1日至2023年12月31日，從事二手車經銷的納稅人銷售其收購的二手車，由原按照簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，改為減按0.5%征收增值稅。
二手車，是指從辦理完注冊登記手續至達到國家強制報廢標準之前進行交易并轉移所有權的車輛，具體范圍按照國務院商務主管部門出臺的二手車流通管理辦法執行。
劃重點：二手車經銷企業、非二手車經銷企業銷售其外購的二手車，都是從事收購二手車再銷售業務，不論是企業還是個體工商戶，不論是增值稅一般納稅人還是小規模納稅人，增值稅都可以適用3%征收率減按0.5%征收的優惠。
2. 所得稅：銷售收入計入“主營業務收入”或“其他業務收入”
單位：法人單位繳納企業所得稅
個體工商戶：按照“經營所得”交個人所得稅
3. 印花稅：按照“產權轉移書據”交稅，應納稅額為所載金額的五分之五。根據財稅【2019】年13號文件規定，小規模納稅人可以減半征收。
（二）開票
根據國家稅務總局2017年第45號公告《關于增值稅發票管理若干事項的公告》，自2018年4月1日起，二手車交易市場、二手車經銷企業、經紀機構和拍賣企業應當通過增值稅發票管理新系統開具《二手車銷售統一發票》。
三、單位和個體工商戶銷售自己使用過的二手車---銷售使用過的固定資產
（一）涉及的相關稅費
1.增值稅
（1）一般納稅人銷售二手車
①購進時未抵扣進項稅額，按照簡易計稅辦法3%征收率減按2%
購進時未抵扣進項稅額必須是以下兩個原因導致的：
第一：購入時稅收政策規定購進該車輛不允許抵扣進項稅額。這與我國增值稅生產型轉為消費型以及“營改增”擴圍相關。車輛何時可抵扣進項稅額，又可細分為小汽車和其他車輛。小汽車特指納稅人自用的應征消費稅的汽車，消費稅“小汽車”稅目下分為“乘用車”和“中輕型商用客車（含駕駛員座位在內的座位數≤23座）”。其他車輛是指不征消費稅的車輛，例如卡車、掛車，屬于用于生產經營的固定資產。
2008年12月31日前，購進所有車輛都不允許抵扣進項稅額；2009年1月1日以后，購進其他車輛可抵扣進項稅額，小汽車、摩托車、游艇依舊不可以抵扣；直至2013年8月1日后，納稅人購進小汽車、摩托車、游艇可抵扣進項稅額。
第二：購進車輛時，該納稅人為小規模納稅人身份，不能抵扣進項稅額。
因為以上兩個原因導致納稅人購入時未抵扣進項稅額，一般納稅人銷售時，可適用簡易計稅辦法3%征收率減按2%征收的優惠。該優惠由納稅人自行判斷是否適用，在電子稅務局做簡易征收備案，相關資料留存備查。
②購進時能抵扣進項稅額，按照一般計稅方式適用稅率
一般納稅人銷售2009年1月1日之后購進的其他車輛、2013年8月1日之后購進小汽車且購進時是一般納稅人身份，屬于購進時“能”抵扣進項稅額。無論購進時實際是否抵扣進項稅額，一般納稅人都適用一般計稅方法按13%的稅率開具發票并繳納增值稅，不能適用簡易計稅辦法3%征收率減按2%征收。
（2）小規模納稅人（其他個人除外）
小規模納稅人銷售使用過的固定資產，可以按照簡易辦法3%征收率減按2%征收增值稅。
根據財稅【2019】13號文件、財稅【2020】13號以及財政部稅務總局2020年第24號公告等文件，小規模納稅人銷售使用過的固定資產，也可享受月銷售額不超過10萬元季度銷售額不超過30萬元免稅政策；月銷售額超過10萬元季度銷售額超過30萬元，2020年12月31日前，可享受減按1%的稅收優惠。
2.所得稅：按照固定資產清理確認收入，計入“資產處置損益”
單位：法人單位繳納企業所得稅。
個體工商戶：按照“經營所得”交個人所得稅
3. 印花稅 按照“產權轉移書據”交稅，應納稅額為合同金額的五分之五。根據財稅【2019】年13號文件規定，小規模納稅人可以減半征收。
（二）開票
1.增值稅發票
第一種情形：一般納稅人銷售二手車，且購進時為一般納稅人
第二種情形：一般納稅人銷售二手車，且購進時為小納稅人
第三種情形：小規模納稅人（其他個人除外）銷售二手車
從表中也可看出小規模納稅人開票真的是非常“任性”！如果是開普票，月銷售額不超過10萬元或者季度銷售額不超過30萬元 ，依舊可享受免稅，開專票，正常繳納稅款不能免稅。
2.《二手車銷售統一發票》
單位和個體工商戶銷售二手車，開具發票并進行納稅申報后，再憑發票、原車輛行駛證及復印件、機構代碼證及復印件，通過二手車經銷企業或者二手車交易市場開具《二手車銷售統一發票》，方可辦理過戶。
購買方從單位和個體工商戶購買二手車，以增值稅發票、《二手車銷售統一發票》、買賣合同、轉賬證明等共同作為稅前扣除依據。取得普通開票，不可以抵扣進項稅額；取得1%、3%或13%的專票，均可抵扣進項稅額。
四、案例
假設A公司自成立為增值稅一般納稅人，2020年7月銷售2012年購進的小汽車一臺3090元（含稅），該月還銷售了2012年購進的貨車（已抵扣進項稅額）一臺22600元（含稅），假設該公司7月無其他業務，如何開票以及填寫申報表？
分析過程：
2012年購進的貨車，時間和身份兩個條件都滿足購進時能抵扣進項稅額的條件，銷售時按照銷售貨物開具13%的專票或者普票，金額20000（22600÷（1+13%））、稅額2600（22600÷（1+13%）×13%）。
填寫《增值稅納稅申報表附列資料（一）》第8行“13%稅率的貨物及加工修理修配勞務”，開具專票的話第1列銷售額20000、第2列銷項（應納）稅額2600，開具普票的話第3列銷售額20000、第4列銷項（應納）稅額2600。
2012年購進的小汽車，購進時不得抵扣進項稅額，屬于銷售使用過的固定資產，可選擇以下兩種方法：
第一種方法：選擇按照簡易辦法3%征收率減按2%征收增值稅
開票：
開具3%的增值稅普通發票，金額3000元 （3090÷（1+3%））、稅額90元（3090÷（1+3%）×3%）。
需注意：在將含稅價換算為不含稅價時，除以的是3%的征收率。
納稅申報表的填寫：
第一步：填寫《增值稅減免稅申報明細表》，在減稅欄次選擇相應代碼。
在該表第2列和第4列“本期發生額”、“本期實際抵扣稅額”中填入1%的減征額30。（3090÷（1+3%）×3%-3090÷（1+3%）×2%=30）
第二步：填寫《增值稅納稅申報表附列資料（一）》
第11行：3%征收率的貨物及加工修理修配勞務，開具其他發票，第3列銷售額3000，第4列銷項（應納）稅額90。
第三步：主表第23欄（應納稅額減征欄）會帶出《增值稅減免稅申報明細表》相應數字，如未帶出，可將當期可減征的金額手工填入。
第二種方法：A公司放棄稅收優惠
開票：
開具開具3%的增值稅專用發票，金額3000元、稅額90元。
納稅申報表的填寫：
填寫《增值稅納稅申報表附列資料（一）》第11行：3%征收率的貨物及加工修理修配勞務，開具增值稅專用發票，第1列銷售額3000，第2列銷項（應納）稅額90。
信息來源：焦點財稅；作者：石羽茜
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