建筑企業(yè)在施工工程中，為了滿足項目現(xiàn)場的辦公需求、住宿問題，會搭建一些臨時建筑物，比如過去的彩鋼房、庫房，現(xiàn)在的板兒房、中低高端集裝箱房屋、項目結(jié)束后，通常會直接拆除變賣或者繼續(xù)用于其他項目。臨時建筑物如何進(jìn)行賬務(wù)處理？涉及到哪些稅種呢？我們今天將從賬務(wù)、稅務(wù)處理兩個主要方面為大家進(jìn)行梳理。
一、賬務(wù)處理
臨時建筑物賬務(wù)處理有兩種方式，第一種作為“固定資產(chǎn)”核算，第二種是作為“臨時設(shè)施”核算。
備注：增值稅納稅人身份不同，適用計稅方法不同對于科目不一致，以下處理以一般納稅人用于一般計稅方法為例。
（一）作為固定資產(chǎn)核算
1. 建造過程
借：在建工程
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）
貸：原材料
銀行存款（應(yīng)付賬款）
2. 建造完畢
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程
3. 使用期間
借：工程施工—xxx項目—合同成本—其他直接費(fèi)用（企業(yè)會計制度）
合同履約成本—xxx項目—工程施工—其他直接費(fèi)用（企業(yè)會計準(zhǔn)則）
貸：累計折舊
4. 拆除階段
借：固定資產(chǎn)清理
累計折舊
貸：固定資產(chǎn)
借：銀行存款（若拆除對外出售取得價款）
貸：固定資產(chǎn)清理
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
借：固定資產(chǎn)清理
貸：資產(chǎn)處置損益（或相反）
（二）作為臨時設(shè)施核算
1. 建造過程
借：臨時設(shè)施
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）
貸：原材料
銀行存款（應(yīng)付賬款）
2. 使用期間
借：工程施工—xxx項目—合同成本—其他直接費(fèi)用
合同履約成本—xxx項目—工程施工—其他直接費(fèi)用（企業(yè)會計準(zhǔn)則）
貸：臨時設(shè)施攤銷
3. 拆除階段
借：臨時設(shè)施清理
臨時設(shè)施攤銷
貸：臨時設(shè)施
借：銀行存款（若拆除對外出售取得價款）
貸：臨時設(shè)施清理
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
借：臨時設(shè)施清理
貸：資產(chǎn)處置損益（或相反）
注意：根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則—應(yīng)用指南》附錄《會計科目和主要賬務(wù)處理》中，取消“臨時設(shè)施”和“臨時設(shè)施攤銷”的會計科目，將臨時設(shè)施及其攤銷在“固定資產(chǎn)”和“累計折舊”中核算。
二、涉稅分析
1. 企業(yè)所得稅
企業(yè)所得稅稅前扣除需要遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，臨時建筑物在賬務(wù)處理的時候，無論是計入“固定資產(chǎn)”還是作為“臨時設(shè)施”，都是攤銷計入工程成本，都是依據(jù)了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。
但是，此時需要明確一個問題，此類臨時設(shè)施到底是屬于動產(chǎn)還是不動產(chǎn)？這關(guān)系到企業(yè)所得稅稅法最低折舊年限的確定以及是否可以適用500萬元以下的設(shè)備、器具一次性稅前扣除。
從資產(chǎn)屬性來看，臨時建筑應(yīng)屬于不動產(chǎn)，但是因為后期需要進(jìn)行拆除或者用于其他項目，在實務(wù)執(zhí)行過程中，通常將其作為有形動產(chǎn)進(jìn)行處理。
對于作為有形動產(chǎn)核算，會計上可以根據(jù)項目時長確定折舊年限，稅法規(guī)定最低折舊年限為5年。因此，會計折舊年限低于5年，每年需要進(jìn)行納稅調(diào)整；折舊年限大于等于5年，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。
同時，若將其作為有形動產(chǎn)處理，則可享受財稅【2018】54號規(guī)定，對于新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費(fèi)用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。但是這一塊實務(wù)中并沒有一個非常準(zhǔn)確的答復(fù)，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)不一定會認(rèn)同臨時設(shè)施屬于有形動產(chǎn)，且如果享受一次性稅收扣除，后期還需要進(jìn)行調(diào)增。對于當(dāng)期企業(yè)所得稅稅負(fù)不是非常重的企業(yè)，臨時建筑物慎重一次性稅前扣除的優(yōu)惠政策，避免稅企爭議。
對于計入“臨時設(shè)施”核算的臨時建筑物，建議按照項目年限或者該臨時建筑物預(yù)計可使用限期作為攤銷時間。
2. 增值稅
（1）用于一般計稅方法的項目
購進(jìn)時進(jìn)項稅額可以抵扣，未來拆除不需要做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，對外出售的話需要按售價*13%確認(rèn)銷項稅額。
（2）用于簡易計稅方法的項目
進(jìn)項稅額不可以抵扣，對外出售的話需要按售價*13%確認(rèn)銷項稅額。
3. 房產(chǎn)稅
基建服務(wù)期間，不需要繳納房產(chǎn)稅。
政策依據(jù)：《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于檢發(fā)〈關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定〉、〈關(guān)于車船使用稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定〉的通知》（財稅地[1986]8號）第二十一條明確規(guī)定：“凡是在基建工地為基建工地服務(wù)的各種工棚、材料棚、休息棚和辦公室、食堂、茶爐房、汽車房等臨時性房屋，不論是施工企業(yè)自行建造還是由基建單位出資建造交施工企業(yè)使用的，在施工期間，一律免征房產(chǎn)稅。
來源：焦點財稅；作者：石羽茜
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