案例：A公司將商鋪?zhàn)赓U給B公司，租期十年，每年租金由兩部分組成，第一部分為固定租金100萬(wàn)元，第二部分為浮動(dòng)租金，計(jì)算方法為B公司收入的5%。請(qǐng)問(wèn)A公司印花稅如何繳納？
一、房屋租賃合同印花稅如何繳納？
《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》規(guī)定，租賃合同包括租賃房屋、船舶、飛機(jī)、機(jī)動(dòng)車(chē)輛、機(jī)械、器具、設(shè)備等，按租賃金額千分之一貼花，稅額不足一元的按一元貼花。
二、房屋租賃合同印花稅計(jì)算基數(shù)究竟是多少？
印花稅計(jì)算基礎(chǔ)通常為合同總金額，通常情況下這里的總金額應(yīng)為不含增值稅的金額，如果合同中并未將不含稅金額單列，就要按照含稅總金額計(jì)算繳納增值稅。
本案例問(wèn)題的爭(zhēng)議點(diǎn)在于兩點(diǎn)：
第一，印花稅應(yīng)按照每年度租金計(jì)算繳納還是十年總金額計(jì)算繳納？這個(gè)問(wèn)題其實(shí)已經(jīng)交代清楚，既然是合同總金額，當(dāng)然應(yīng)當(dāng)按照十年總金額，而不是當(dāng)年度租金計(jì)算；
第二，案例中的浮動(dòng)租金部分如何計(jì)算，是否繳納？合同中明確表示總的租金由兩部分組成，當(dāng)然包括100萬(wàn)的固定租金和當(dāng)年度收入5%的浮動(dòng)租金，都要合并作為基數(shù)繳納印花稅。但浮動(dòng)租金尚未發(fā)生，也無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)算，應(yīng)該怎么辦？
《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》（國(guó)稅地（1988）25號(hào)） 文件對(duì)于這個(gè)問(wèn)題做過(guò)界定：
4、有些技術(shù)合同、租賃合同等，在簽訂時(shí)不能計(jì)算金額的，如何貼花？
有些合同在簽訂時(shí)無(wú)法確定計(jì)稅金額，如技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中的轉(zhuǎn)讓收入，是按銷售收入的一定比例收取或是按實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)分成的；財(cái)產(chǎn)租賃合同，只是規(guī)定了月(天)租金標(biāo)準(zhǔn)而卻無(wú)租賃期限的。對(duì)這類合同，可在簽訂時(shí)先按定額五元貼花，以后結(jié)算時(shí)再按實(shí)際金額計(jì)稅，補(bǔ)貼印花。
基于這個(gè)原則，本案例中，固定租金應(yīng)該計(jì)算十年按照1000萬(wàn)繳納印花稅，浮動(dòng)部分應(yīng)待實(shí)際發(fā)生后再計(jì)算補(bǔ)繳，那么這里的計(jì)算補(bǔ)繳應(yīng)該是每年計(jì)算補(bǔ)繳還是十年計(jì)算補(bǔ)繳？我的看法是如果按照合同約定每年結(jié)算，就應(yīng)當(dāng)每年補(bǔ)繳。
三、合同履行三年以后雙方解除協(xié)議印花稅多交怎么辦？
如果三年后雙方解除協(xié)議，A公司共計(jì)收取B公司租金固定部分300萬(wàn)，浮動(dòng)部分150萬(wàn)，合計(jì)450萬(wàn)，而前期印花稅已經(jīng)按照1000萬(wàn)固定部分繳納，能否退回？
還是在《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》（國(guó)稅地（1988）25號(hào)） 文件對(duì)于這個(gè)問(wèn)題做過(guò)界定：
9.某些合同履行后，實(shí)際結(jié)算金額與合同所載金額不一致的，應(yīng)否補(bǔ)貼印花？
依照印花稅暫行條例規(guī)定，納稅人應(yīng)在合同簽訂時(shí)按合同所載金額計(jì)稅貼花。因此，對(duì)已履行并貼花的合同，發(fā)現(xiàn)實(shí)際結(jié)算金額與合同所載金額不一致的，一般不再補(bǔ)貼印花。
因此無(wú)論未來(lái)合同結(jié)算數(shù)據(jù)低于或高于合同數(shù)字，印花稅這一頁(yè)已經(jīng)翻過(guò)去了，不需要補(bǔ)繳，也自然不能夠退回。
來(lái)源：焦點(diǎn)財(cái)稅；作者：李舟
您的位置：