作者：陳廣闊
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》并未規(guī)定所得稅扣除項目必須取得正式發(fā)票。有些項目沒有發(fā)票依然可以扣除。列舉如下：
一、工資薪金
企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出，準(zhǔn)予扣除。納稅人應(yīng)制訂較為規(guī)范的員工工資薪金制度，明確工資薪金總額范圍并正確歸集。《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。
工資薪金扣除依據(jù)主要有：(1)規(guī)范的員工工資薪金制度；(2)工資單；(3)社保繳納情況；(4)個稅明細(xì)；(5)勞動合同。
二、社保費用、工會經(jīng)費
企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。
社保費用、工會經(jīng)費的扣除依據(jù)主要有：(1)社保繳費憑證；(2)《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》；(3)稅務(wù)局代開的工會經(jīng)費憑據(jù)。
三、職工福利費
《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。
在實際工作中企業(yè)以現(xiàn)金形式支付的福利費，如按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放職工的各項補貼(如獨生子女補貼)、救濟費、安家費、喪葬費、撫恤費、探親費、職工生活困難補助，是不需要發(fā)票的。需要提醒的是：對購買屬于職工福利費列支范圍的實物資產(chǎn)應(yīng)取得合法發(fā)票。
四、財產(chǎn)損失
財產(chǎn)損失指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失，如企業(yè)的庫存商品盤虧、霉?fàn)�、現(xiàn)金被盜等情形。
2012年9月23日，國務(wù)院發(fā)布《關(guān)于第六批取消和調(diào)整行政審批項目的決定》，取消和調(diào)整了共計314項行政審批項目，而企業(yè)在繳納所得稅稅前扣除財產(chǎn)損失審批就包含在內(nèi)。也就是說，企業(yè)在進(jìn)行財產(chǎn)損失稅前扣除的相關(guān)處理時，無須再報稅務(wù)局審批。
五、罰款支出、違約金
納稅人按照經(jīng)濟合同規(guī)定支付的違約金(包括銀行罰息)，罰款和訴訟費可以扣除。其扣除依據(jù)是：(1)法院判決書或調(diào)解書；(2)仲裁機構(gòu)的裁定書；(3)雙方簽訂的提供應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的協(xié)議；(4)雙方簽訂的賠償協(xié)議；(5) 收款方開具的發(fā)票或收據(jù)。
需要提醒的是，納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營違反國家法律、法規(guī)和規(guī)章，被有關(guān)部門處以的罰款以及被沒收財物的損失不得扣除；各項稅收的滯納金、罰金和罰款也不得扣除。
六、固定資產(chǎn)計提折舊
(1)接受贈與方應(yīng)將接受贈與的不動產(chǎn)應(yīng)計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入包括接受捐贈收入。《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第八項所稱接受捐贈收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。在計稅價格的確認(rèn)上，企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈時資產(chǎn)的公允價值確認(rèn)收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，并按規(guī)定計提折舊。
(2)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。
(3)未竣工結(jié)算但已投入使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)按照暫估價值計提折舊；
(4)盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ)。
(5)投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。
七、支付給境外企業(yè)的勞務(wù)費用
涉及的勞務(wù)行為全部發(fā)生在境外，則不需要在中國繳納營業(yè)稅、企業(yè)所得稅，因此不需要正式發(fā)票。企業(yè)憑借境外企業(yè)開具的賬單、外匯管理局提供的支付外匯證明、合同等可稅前扣除。
八、《差旅費報銷表》也是較為常見的以表作為報銷憑證的。其中，除車船、飛機等交通工具費用及住宿費需附發(fā)票外，出差補助、誤餐補助、里程補助等是按照一定的定額標(biāo)準(zhǔn)由出差人員計算填報，只要是真實發(fā)生的、合規(guī)的就是合法的，可以作為費用支出憑證。
九、《航空運輸電子客票行程單》作為旅客購買電子客票的付款憑證或報銷憑證。行程單納入稅務(wù)部門發(fā)票管理，由國家稅務(wù)總局監(jiān)制，但行程單暫不套印發(fā)票監(jiān)制章。
十、財政收據(jù)是發(fā)票以外使用量較大的一種合法憑證，由財政部門監(jiān)制，供行政事業(yè)單位及代收費單位收取各項規(guī)費時使用。 |
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