公司購買的打印機(jī)低于2000元是計(jì)入管理費(fèi)用還是固定資產(chǎn)？
有小伙伴說2000元，2000元以上的就需要按照固定資產(chǎn)核算，進(jìn)行折舊，也有人說5000元，更有人說500萬。
今天我們就來分析一下。
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是怎么說的？
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》：第三條固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：
(一)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；
(二)使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。
使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》：固定資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過1年的有形資產(chǎn)。
小企業(yè)的固定資產(chǎn)包括：房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具、設(shè)備、器具、工具等。
從上述可以看到，不管是《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》還是《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，對固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)上都沒有具體說明固定資產(chǎn)金額的標(biāo)準(zhǔn)是多少。
是否按照固定來核算還是要看持有目的和使用壽命。
那沒有了金額限制，是不是只要使用壽命超過一年，為生產(chǎn)經(jīng)營持有的應(yīng)該確認(rèn)為固定資產(chǎn)呢？
這還要結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況來定，比如我是大型企業(yè)，如果把所有使用周期超過一年的設(shè)備、器具都按照固定資產(chǎn)核算。
那么無疑會(huì)增加核算難度，而數(shù)量巨多的小設(shè)備對公司整體的報(bào)表利潤影響也微乎其微，不符合成本效益性原則。
所以在制定固定資產(chǎn)管理制度時(shí)候，只要符合企業(yè)本身經(jīng)營規(guī)模，能較為真實(shí)反應(yīng)企業(yè)經(jīng)營，其實(shí)都是可以的。
這類企業(yè)完全可以定一個(gè)相對高的金額，而未超過此金額的直接計(jì)入當(dāng)期損益即可。
5000元、500萬的標(biāo)準(zhǔn)是從何而來
其實(shí)這個(gè)5000元、500萬都是稅收優(yōu)惠政策的標(biāo)準(zhǔn)。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告[2014]64號）規(guī)定，2014年1月1日起，對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。
財(cái)稅〔2018〕54號規(guī)定，企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具（所稱設(shè)備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)），單位價(jià)值不超過500萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。
我們需要明確的是，稅收優(yōu)惠政策未必反映固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益消耗方式，我們也不應(yīng)該以稅收政策來進(jìn)行賬務(wù)處理，公司固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)還是的參照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行核算。
提醒：
（1）會(huì)計(jì)處理是會(huì)計(jì)處理，稅務(wù)處理是稅務(wù)處理，橋是橋，路是路，會(huì)計(jì)與稅務(wù)是兩回事；
（2）會(huì)計(jì)處理方法和稅務(wù)規(guī)定之間產(chǎn)生的差異，應(yīng)該通過企業(yè)所得稅納稅調(diào)整進(jìn)行處理；
（3）外購固定資產(chǎn)，開始折舊的時(shí)間是可以使用的次月，可不是購入的當(dāng)月，從來沒有一次性折舊法；
（4）第三條的規(guī)定只是一個(gè)稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)既可以享受，也可以不用，自行決定；
（5）上述優(yōu)惠政策不需要進(jìn)行任何備案手續(xù)，企業(yè)只需要在所得稅匯算清繳時(shí)填報(bào)相關(guān)報(bào)
比如，企業(yè)購進(jìn)一臺(tái)設(shè)備，價(jià)值500萬，企業(yè)按照稅法允許500萬以下的可以一次性扣除，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，企業(yè)按照稅法標(biāo)準(zhǔn)作為會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，那顯然不符合經(jīng)營實(shí)質(zhì)了，這樣的會(huì)計(jì)信息也是失真的。
這種情況下，我們必須分開處理，會(huì)計(jì)核算按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，稅收優(yōu)惠按稅法規(guī)定。
會(huì)計(jì)和稅法有差異，該怎么處理？
舉個(gè)案例：
假設(shè)A公司2020年實(shí)現(xiàn)利潤總額100萬「會(huì)計(jì)報(bào)表上的數(shù)字」，企業(yè)所得稅稅率25%，那么問A公司2018年應(yīng)該繳納多少企業(yè)所得稅？
請注意，這里并不是100*25%直接算，因?yàn)槎悇?wù)是不認(rèn)可用會(huì)計(jì)利潤來算企業(yè)所得稅的，他們認(rèn)可的是用應(yīng)納稅所得額來算。
這個(gè)應(yīng)納稅所得額就是在會(huì)計(jì)利潤基礎(chǔ)上按照稅法調(diào)整的。假設(shè)沒有其他任何調(diào)整事項(xiàng)，只有500萬這個(gè)政策的影響。
企業(yè)2020年購進(jìn)了一臺(tái)設(shè)備，入賬原值是100萬，當(dāng)期折舊了20萬，這20萬是含在了你當(dāng)期利潤總額100萬里面。
但是我們算企業(yè)所得稅，不是有新政策了嗎？稅務(wù)局說你的100萬可以一次性扣除，大利好。
那我的應(yīng)納稅所得額就等于100-80=20，調(diào)減80萬，因?yàn)橛?0萬已經(jīng)體現(xiàn)在利潤總額里面了。
所以當(dāng)期應(yīng)交企業(yè)所得稅=20*25%=5萬
賬務(wù)處理：
借：所得稅費(fèi)用 5
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅 5
同時(shí)，按照資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法要求，調(diào)整的80應(yīng)該計(jì)入遞延所得稅負(fù)債。
借：所得稅費(fèi)用 20
貸：遞延所得稅負(fù)債 20
以后年度，我們每年都會(huì)涉及稅會(huì)差異的調(diào)整，遞延所得稅負(fù)債也會(huì)隨著折舊的完成而最終結(jié)平。
500萬購進(jìn)設(shè)備一次性扣除政策其實(shí)實(shí)質(zhì)就是加速折舊政策，無非就是把企業(yè)購進(jìn)設(shè)備的成本前移扣除，讓企業(yè)在初期不至于既承擔(dān)購置設(shè)備的資金壓力，又要承擔(dān)企業(yè)所得稅的資金壓力。
所以，允許一次性扣計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用實(shí)際上是相當(dāng)于無息欠了稅務(wù)局一筆錢，欠的這筆錢未來要還的。
我們?yōu)榱烁鼫?zhǔn)確反映企業(yè)凈利潤，按照資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，把這種暫時(shí)的差異不計(jì)入當(dāng)期所得稅費(fèi)用，而是用遞延所得稅負(fù)債來記錄它。
來源：網(wǎng)絡(luò)
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