企業(yè)職工福利費(fèi)是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎(jiǎng)金、津貼、納入工資總額管理的補(bǔ)貼、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)(年金)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金以外的福利待遇支出。在日常財(cái)務(wù)工作中，我們財(cái)務(wù)人員少不了要與這項(xiàng)費(fèi)用支出打交道，今天，就為您講講實(shí)務(wù)中關(guān)于職工福利費(fèi)常見(jiàn)的4大稅務(wù)處理誤區(qū)。
甲公司是一家國(guó)有企業(yè)，主要從事專用設(shè)備生產(chǎn)制造業(yè)務(wù)，屬于增值稅一般納稅人。王總是甲公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)，這不，近日，王總就把7月發(fā)生的成本費(fèi)用支出進(jìn)行了抽查復(fù)核，結(jié)果發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)小張?jiān)诼毠じ＠M(fèi)用稅務(wù)處理方面存在很多誤區(qū)，于是張總把小張叫到了總監(jiān)辦公司一起探討。具體問(wèn)題都有哪些呢？我們一起來(lái)分析吧~
誤區(qū)1.將職工工裝支出計(jì)入了職工福利費(fèi)
為了既能讓員工清涼度夏又能保證其在生產(chǎn)過(guò)程中的人身安全與健康，2020年7月5日，甲公司與乙服裝生產(chǎn)企業(yè)簽訂了一批服裝采購(gòu)協(xié)議。甲公司為全體員工每人定制2套夏季工裝，并要求員工在工作時(shí)間內(nèi)統(tǒng)一著裝。甲公司為此共計(jì)發(fā)生支出11.3萬(wàn)元。當(dāng)月，乙服裝生產(chǎn)企業(yè)如期交付，并向甲公司開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明不含稅金額10萬(wàn)元，稅額1.3萬(wàn)元。針對(duì)該筆業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)小張是這樣理解的：
公司為員工訂購(gòu)工裝屬于給我們員工提供的一項(xiàng)福利，根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1第二十七條第（一）項(xiàng)規(guī)定，用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。因此，即便我公司取得的是增值稅專用發(fā)票也不能抵扣。所以小張將增值稅專用發(fā)票認(rèn)證抵扣后做了進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，將工裝支出價(jià)稅合計(jì)支出11.3一并列入職工福利費(fèi)科目。
那么，會(huì)計(jì)小張的稅務(wù)處理正確嗎？
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）第二條規(guī)定：
企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。
根據(jù)上述政策規(guī)定，國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)可企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用不作為職工福利費(fèi)，可以在企業(yè)所得稅方面全額列支扣除。因此，在增值稅方面，企業(yè)同樣可以將工裝支出不作為集體福利處理，如果取得的是增值稅專用發(fā)票則進(jìn)項(xiàng)稅額可以認(rèn)證抵扣。
不過(guò)，筆者也給您提個(gè)醒兒，企業(yè)發(fā)生的工裝支出一定要根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，滿足2011年第34號(hào)公告要求，千萬(wàn)不能任意而為。假如本案例中，甲公司為員工統(tǒng)一定制的是供員工水上游玩的服裝則顯然屬于職工福利支出了。
誤區(qū)2. 凡是在食堂就餐一律按職工福利費(fèi)核算
王總在審核職工福利費(fèi)用明細(xì)賬——食堂費(fèi)用支出時(shí)，發(fā)現(xiàn)本月食堂支出較6月份明顯增加，其中有一項(xiàng)單筆支出高達(dá)6800元。這又是怎么回事呢？對(duì)此，小張做了如下解釋：
2020年7月10日，丙公司有5人調(diào)研團(tuán)隊(duì)來(lái)我公司洽談采購(gòu)業(yè)務(wù)，因客戶擔(dān)心疫情影響不想在外面就餐，因此，甲公司安排食堂人員從外面采購(gòu)一批高檔食材，再加工制作用來(lái)招待客戶，為此，共計(jì)發(fā)生采購(gòu)支出6800元。考慮到上述支出在食堂部門發(fā)生而非在飯店就餐發(fā)生，因此，會(huì)計(jì)小張將其計(jì)入了職工福利費(fèi)支出核算。
那么，會(huì)計(jì)小張以就餐場(chǎng)所為依據(jù)來(lái)判定支出性質(zhì)的稅務(wù)處理正確嗎？
業(yè)務(wù)招待費(fèi)是企業(yè)為了聯(lián)系業(yè)務(wù)或促銷、處理社會(huì)關(guān)系等目的經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)，是企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的合理費(fèi)用，常見(jiàn)于招待客戶而發(fā)生的餐費(fèi)支出，因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要贈(zèng)送紀(jì)念品的開(kāi)支等項(xiàng)目。在本案例中，甲公司發(fā)生的支出因招待客戶就餐而發(fā)生，屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，不能因就餐場(chǎng)所在食堂而將其視為食堂福利費(fèi)支出，我們應(yīng)結(jié)合業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)來(lái)判定。
此外，筆者提醒您注意，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。”在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額時(shí)要注意雙比例限制。
誤區(qū)3. 將黨組織工作經(jīng)費(fèi)支出計(jì)入職工福利費(fèi)項(xiàng)目核算
在“七一”期間，為了慶祝黨的生日，甲國(guó)有企業(yè)組織全體黨員開(kāi)展了黨日活動(dòng)并走訪慰問(wèn)生活困難黨員和一些老黨員，為此，甲公司共計(jì)發(fā)生支出5萬(wàn)元。
會(huì)計(jì)小張認(rèn)為這些支出屬于職工福利項(xiàng)目支出，因此，在該科目進(jìn)行了歸集核算。那么，小張的稅務(wù)處理是否正確呢？
針對(duì)該項(xiàng)支出的稅務(wù)處理，可能有很多財(cái)務(wù)朋友會(huì)與小張犯了同樣的錯(cuò)誤。上述費(fèi)用支出其實(shí)是屬于黨組織工作經(jīng)費(fèi)支出項(xiàng)目的。根據(jù)《關(guān)于國(guó)有企業(yè)黨組織工作經(jīng)費(fèi)問(wèn)題的通知》（組通字〔2017〕38號(hào)）相關(guān)規(guī)定：
“國(guó)有企業(yè)（包括國(guó)有獨(dú)資、全資和國(guó)有資本絕對(duì)控股、相對(duì)控股企業(yè)）黨組織工作經(jīng)費(fèi)納入管理費(fèi)用的部分，實(shí)際支出不超過(guò)職工年度工資薪金總額1%的部分，可以據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除。”
也就是說(shuō)，黨組織工作經(jīng)費(fèi)支出不超過(guò)職工年度工資薪金總額1%的部分，可以據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除。有的財(cái)務(wù)朋友可能會(huì)問(wèn)，非國(guó)有企業(yè)發(fā)生的黨組織工作經(jīng)費(fèi)支出也可以適用該項(xiàng)政策嗎？
根據(jù)《關(guān)于非公有制企業(yè)黨組織工作經(jīng)費(fèi)問(wèn)題的通知》（組通字〔2014〕42號(hào)）相關(guān)規(guī)定，“非公有制企業(yè)黨組織工作經(jīng)費(fèi)納入企業(yè)管理費(fèi)列支,不超過(guò)職工年度工資薪金總額1%的部分,可以據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除。”
因此，不論企業(yè)性質(zhì)均可以享受該項(xiàng)優(yōu)惠政策，而且將上述支出計(jì)入黨組織工會(huì)經(jīng)費(fèi)核算能夠避免占用職工福利費(fèi)扣除限額，對(duì)我們企業(yè)來(lái)說(shuō)是一件劃算的事兒。
誤區(qū)4. 將部分勞保支出計(jì)入職工福利費(fèi)核算
因一線生產(chǎn)車間高溫極易引發(fā)員工中暑，2020年7月，甲公司采購(gòu)一批冷飲、降溫酒精濕巾等物品專門用于生產(chǎn)車間員工在工作期間領(lǐng)用。為此，當(dāng)月發(fā)生采購(gòu)支出1萬(wàn)元。會(huì)計(jì)小張認(rèn)為這是公司給生產(chǎn)車間員工提供的福利，因此，將其納入職工福利費(fèi)項(xiàng)目核算。那么，小張的稅務(wù)處理正確嗎？
根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十八條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。本扣除項(xiàng)目中的勞動(dòng)保護(hù)支出，是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。
在本案例中，甲公司為生產(chǎn)車間采購(gòu)的冷飲等物品支出屬于為預(yù)防職工中暑而發(fā)生的防暑降溫用品，屬于勞保支出范疇，因此可以直接在企業(yè)所得稅稅前列支扣除。
以上就是會(huì)計(jì)小張針對(duì)職工福利費(fèi)項(xiàng)目處理時(shí)發(fā)生的誤區(qū)，不知道各位財(cái)務(wù)朋友是否也有同樣的誤區(qū)呢？如果有，趁著財(cái)務(wù)總監(jiān)沒(méi)發(fā)現(xiàn)趕快改正吧！
來(lái)源：視野財(cái)享薈
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