來源：價值中國 作者：胡明泉
一、基本解釋 免抵退稅是對生產型出口企業的增值稅優惠政策。 1、免，就是免征出口貨物的銷項稅； 2、抵，就是應退進項稅（出口產品的進項稅）抵頂內銷產品應納稅； 3、退，就是應退進項稅抵頂內銷產品應納稅額后，如有余額則需退還企業。 二、關鍵概念 1、“免抵退稅額”：即“名義出口退稅”金額，是出口貨物人民幣“離岸價”乘以“退稅率”的結果； 2、“不得免征和抵扣稅額”：即應計入成本的“進項轉出”稅額，是出口貨物對應的“征稅率”與“退稅率”的差乘以出口貨物人民幣“離岸價”； 3、“名義留抵稅額”：即在不考慮出口退稅的情況下，進項稅大于銷項稅的金額。是“上期留抵稅”加“本期進項稅”減“本期進項轉出”減“本期銷項稅”的結果“大于零”的金額。“名義留抵稅額”減去實際“應退稅額”即為結轉下期的“上期留抵稅額” 4、“應退稅額”：是稅務機關需要實際退回給企業的“出口退稅”金額。企業是否有應退稅額，必須滿足以下兩個條件；同時，“應退稅額”在以下兩個條件中，取孰低金額： （1）有“免抵退稅額”：即“名義出口退稅”金額； （2）有“名義留抵稅額”。 5、出口抵減內銷產品應納稅額：在“名義留抵稅額”小于“名義出口退稅”金額，說明有一部份“出口退稅”被內銷產品應納稅額沖抵，這一沖抵部分即“出口抵頂內銷產品應納稅額” 值得注意的是，上述“離岸價”均不為含稅價。因為，出口貨物免稅，所以，其價格自然為不含稅價格。 三、關鍵概念之間的關系 1、出口退稅=應退稅額+出口抵減內銷產品應納稅額。 2、免稅金額=應退稅額+進項轉出金額 四、關鍵概念與會計核算 1、免抵退稅 借：其他應收款——應收出口退稅款；（反映“應退稅額”） 借：應交稅費用——應交增值稅——出口抵減內銷產品應納稅額；（反映“出口抵頂內銷產品應納稅額”） 貸：應交稅費用——應交增值稅——出口退稅；（反映“免抵退稅額”） 2、不得免征和抵扣稅額 借：主營業務成本；（反映“進項轉出”進入主營業務成本的金額） 貸：應交稅費用——應交增值稅——進項轉出； （反映““進項轉出”稅額）
五、免抵退稅與企業收益 假設企業生產銷售雅鹿羽絨服10000萬元（不含稅），該批服裝材料采購成本5000萬元，直接人工及制造費用2000萬元，銷售項稅和進項稅分別為1700萬元和850萬元，征稅率和退稅率分別為17%和15%。 1、內銷收益： （10000+1700）-（5000+850）-2000-（1700-850）=3000萬元 說明：1700-850=內銷貨物應交增值稅額 2、出口收益： （1）現金：10000-（5000+850）-2000=2150萬元。 （2）債權：其他應收款——應收出口退稅款850-200=650萬元，即，“名義出口退稅”額10000*15%=1500萬元與“名義留抵稅額”850-10000*2%=650兩者孰低金額。其中，10000*2%為“進項轉出”額。 （3）合計收益：2150+650=2800萬元。 3、內銷與出口（外銷）比較：本例中，外銷貨物購貨方需支付總價款為10000萬元，而內銷貨物購貨方需支付總價款為11700萬元（即：10000+1700），這樣可以鼓勵外方購買中國產品。但對于國內企業來說，相同的價格（不含稅）出口收益反而比內銷收益減少。要獲得與內銷同樣的收益，必須提高出口價格。本例中，要保證同樣的收益，出口價格應為10000/（17%-15%）=10204萬元。 4、理想出口收益： （1）現金：11700-（5000+850）-2000=3850萬元。 （2）債權：其他應收款——應收出口退稅款850-234=616萬元。 （3）合計收益：3850+616=4466萬元。 從上可以看出，如果出口同樣按內銷含稅價格結算，則企業出口收益大大高于內銷，這是一種理想收益，實際上是做不到的。因為，外方對中國的免抵退稅政策都有了解，他們不可能讓中國企業獨占免抵退稅的好處。 |
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