當(dāng)今企業(yè)經(jīng)營(yíng)講求人性化管理機(jī)制，企業(yè)都會(huì)為員工提供所種多樣的職工福利，其中組織團(tuán)建活動(dòng)屬于其中一種最受歡迎的福利模式，旨在調(diào)動(dòng)員工積極性開(kāi)展后續(xù)工作。關(guān)于公司團(tuán)建支出的財(cái)稅處理方式不單單局限于職工福利費(fèi)，本文將為大家提供多種財(cái)稅處理思路。
一、團(tuán)建支出的具體形式
實(shí)務(wù)中，我們常見(jiàn)團(tuán)建支出的具體形式主要包括團(tuán)建會(huì)餐支出、團(tuán)建交通支出、團(tuán)建會(huì)議支出等。
財(cái)務(wù)人員在賬務(wù)處理時(shí)，通常會(huì)將上述費(fèi)用計(jì)入福利費(fèi)、招待費(fèi)、差旅費(fèi)等科目核算，但關(guān)于賬務(wù)處理合理性的判定欠缺一定的考量。因此，對(duì)于細(xì)分的團(tuán)建支出項(xiàng)目，需要按照不同的財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類入賬。
二、會(huì)計(jì)核算科目的選擇
1．職工福利費(fèi)
根據(jù)團(tuán)建支出的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，計(jì)入“職工福利費(fèi)”可以說(shuō)是標(biāo)準(zhǔn)的入賬方式。
會(huì)餐、交通費(fèi)用本身的受益對(duì)象是參與團(tuán)建活動(dòng)的企業(yè)員工，合情合理屬于職工福利的范疇，因此，它的入賬方式不同于業(yè)務(wù)招待費(fèi)一樣，受益對(duì)象為公司以外的人，在餐飲發(fā)票開(kāi)具后，可以直接計(jì)入“職工福利費(fèi)”科目中。
2．業(yè)務(wù)招待費(fèi)
通過(guò)“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”科目處理主要是基于團(tuán)建過(guò)程中發(fā)生的餐飲消費(fèi)核算，將餐飲發(fā)票直接計(jì)入“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”中。
業(yè)務(wù)招待費(fèi)是企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)合理支出的一部分，但由于其范圍比較廣泛，查證起來(lái)具有一定的難度，只要提前準(zhǔn)備相關(guān)完整的證據(jù)資料，即可應(yīng)對(duì)稅務(wù)的稽查。此外，計(jì)入“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”可以享受企業(yè)所得稅稅前扣除，因此，該賬務(wù)處理方式更受財(cái)務(wù)人員青睞。
3．其他入賬方式
除了“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”和“職工福利費(fèi)”這兩種較為常見(jiàn)的團(tuán)建費(fèi)用入賬方式，實(shí)務(wù)中還可以計(jì)入“差旅費(fèi)”或者“會(huì)議費(fèi)”中。
但是由于各地政策不一，且需要相關(guān)的資料，所以這兩種入賬方式不太常見(jiàn)，建議財(cái)務(wù)人員在詳細(xì)咨詢地稅務(wù)部門(mén)后謹(jǐn)慎處理。
三、合規(guī)發(fā)票的開(kāi)具要求
相關(guān)發(fā)票的取得是消費(fèi)者的合法權(quán)益，在發(fā)生團(tuán)建相關(guān)支出后，
即使無(wú)需報(bào)銷入賬，也應(yīng)該索取發(fā)票。
根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》的相關(guān)規(guī)定：
“銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開(kāi)具發(fā)票。”
那么，關(guān)于取得團(tuán)建支出相關(guān)發(fā)票的要求又有哪些呢？
參照財(cái)稅〔2016〕36號(hào)（附件1：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法）第27條的規(guī)定：“納稅人購(gòu)進(jìn)的餐飲服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，但是不能抵扣的項(xiàng)目可以開(kāi)具專用發(fā)票。”
也就是說(shuō)，提供餐飲服務(wù)的一方是可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，但是收票方即使取得專用發(fā)票也無(wú)法抵扣。因此，建議餐飲消費(fèi)取得增值稅普通發(fā)票入賬即可。
交通費(fèi)用和會(huì)議費(fèi)用等相關(guān)支出，建議發(fā)票抬頭為公司名稱以及社會(huì)統(tǒng)一信用代碼，便于后期企業(yè)所得稅匯算清繳稅前扣除以及增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣。
四、不同核算方式下的涉稅處理
1．職工福利費(fèi)
如果將團(tuán)建支出計(jì)入職工福利費(fèi)用核算，應(yīng)并入工資薪金所得計(jì)算個(gè)人所得稅，企業(yè)作為扣繳義務(wù)人應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅。
同時(shí)，參照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定：
”企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。“
2．業(yè)務(wù)招待費(fèi)
如果將團(tuán)建支出計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)用核算，需要準(zhǔn)備業(yè)務(wù)招待項(xiàng)目的相關(guān)資料備查，包括在接待地發(fā)生的費(fèi)用明細(xì)清單、招待費(fèi)用審批單等。
同時(shí)，參照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定：
”企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。“
4．其他入賬方式
如果團(tuán)建支出計(jì)入會(huì)議費(fèi)用核算，需提相關(guān)材料證明業(yè)務(wù)真實(shí)性，包括會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等，所得稅前據(jù)實(shí)扣除；
如果團(tuán)建支出計(jì)入差旅費(fèi)用核算，同樣需要提供證明材料，所得稅前據(jù)實(shí)扣除。
上述兩種核算方式，取得增值稅專用發(fā)票的前提下，允許進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。
來(lái)源：焦點(diǎn)財(cái)稅；作者：林森
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